一、单项选择题

　　1.下列各项中，不符合政府补助准则规范的是(　)。

　　A.财政拨款

　　B.行政无偿划拨的土地使用权

　　C.增值税出口退税

　　D.税收返还

　　『正确答案』C

　　『答案解析』增值税出口退税不符合政府补助准则规范，因为增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金。

　　2.甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值税税额300万元。20×7年3月12日，甲公司收到当地财政部门为支持其购买实验设备拨付的款项120万元。20×7年9月26日,甲公司购买不需要安装的实验设备一台并投入使用，实际成本为240万元，资金来源为财政拨款及借款。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用10年，预计无净残值。甲公司采用总额法核算政府补助。不考虑其他因素，甲公司20×7年度因政府补助应确认的收益是(　)。

　　A.300万元

　　B.303万元

　　C.309万元

　　D.420万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』即征即退的增值税300万元于收到时计入“其他收益”;取得的财政拨款120万元属于与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益的金额=120/10/12×3=3(万元);因此，应计入其他收益的金额=300+3=303(万元)。

　　3.下列关于企业取得财政贴息的会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果以企业实际收到的贷款金额入账，应该按照政策性优惠利率计算借款费用

　　B.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向受益企业提供贷款的，如果企业以借款的公允价值作为借款的入账价值，应将实际收到的金额与借款公允价值的差额确认为递延收益，递延收益在贷款的存续期间应采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用

　　C.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，企业应该以实际收到的贷款金额入账，按照合同利率计算借款费用

　　D.财政将贴息资金直接拨付给受益企业的，企业应将实际收到的金额与借款公允价值的差额确认为递延收益，递延收益按照直线法摊销，并计入当期损益

　　『正确答案』D

　　『答案解析』财政将贴息资金直接拨付给受益企业，企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

　　二、多项选择题

　　1.2×19年甲公司发生了以下交易或事项：

　　(1)政府同意直接减征甲公司增值税800万元;

　　(2)接受当地政府投资3000万元;

　　(3)年末，因购置环保设备取得政府拨款300万元，该环保设备实际成本500万元。假定甲公司对政府补助采用净额法处理。甲公司2×19年对上述交易或事项的会计处理不正确的有(　)。

　　A.直接减征的增值税按照与收益相关的政府补助核算

　　B.接受当地政府投资应直接计入所有者权益

　　C.因环保设备取得的政府拨款应直接计入当期损益

　　D.因环保设备取得的补贴款冲减设备的入账成本

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，直接减征的增值税不属于政府补助;选项C，因环保设备取得的政府拨款属于与资产相关的政府补助，且采用净额法，应冲减设备的入账成本。

　　2.A公司根据国家鼓励政策购买环保设备，为此向政府有关部门申请补贴款100万元。该项补贴于2×17年2月1日获得批准，于4月1日收到补贴款。2×17年6月15日，A公司购入一台不需要安装的环保设备，实际成本为280万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。A公司取得与资产相关的政府补助采用总额法进行会计处理。假定2×19年7月1日，有关部门对A公司检查发现其不符合申请补助的条件，要求A公司退回补贴款。A公司于当月将补贴款100万元予以退回。假设不考虑相关税费，下列关于退回补贴款的说法中正确的有(　)。

　　A.应冲减递延收益80万元

　　B.应将资产的账面价值调整至224万元

　　C.应冲减其他收益20万元

　　D.计入营业外支出20万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项B，如果A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，将固定资产的账面价值调整至224(280-280/10×2)万元;选项A、C、D，A公司采用总额法进行会计处理，应当结转递延收益，超出部分计入当期损益，由于以前期间计入了其他收益，所以这部分退回的政府补助应当冲减其他收益。

　　会计分录为：

　　借：递延收益　　80

　　其他收益　　20

　　贷：银行存款　　　100

　　3.下列关于政府补助的说法，正确的有(　)。

　　A.与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先判断是否满足政府补助所附条件

　　B.与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本

　　C.企业取得与资产相关的政府补助，初始确认为递延收益的，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时孰早”

　　D.企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益;如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

　　三、计算分析题

　　甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业，生产A、B两种产品，20×3年和20×4年发生的相关业务如下。

　　(1)20×3年2月，甲公司决定购置一台环保生产设备，预计价款为2 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助720万元的申请。20×3年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司720万元财政拨款(同日到账)。

　　(2)20×3年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成的科研项目的经费补贴400万元。

　　(3)20×3年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。购入的环保设备是需要安装的，共计发生安装费用300万元，假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在20×3年4月30日达到预定可使用状态。

　　(4)20×3年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，20×3年7月缴纳与B产品相关的增值税额200万元，20×3年8月收到返还的增值税160万元。

　　(5)20×3年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当地的经济发展，补助给甲企业一台生产B产品的生产设备，该设备的公允价值为500万元，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。

　　(6)20×4年4月30日，甲公司该环保设备发生毁损报废，取得残值变价收入1 300万元。

　　其他条件：

　　甲公司按月计提资产的折旧并分摊递延收益，事项(3)中的环保生产设备和事项(5)中的生产设备所生产的产品均尚未对外出售。

　　甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。

　　假定不考虑与设备相关的增值税等其他因素。

　　要求：

　　(1)判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。

　　(2)计算上述业务影响20×3年损益的金额。

　　(3)编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)资料(1)中甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款和资料(5)中收到的生产设备是属于与资产相关的政府补助。

　　(2)影响20×3年损益的金额=400+160+720/5×8/12+500/5×3/12=681(万元)。

　　(3)20×3年2月14日，甲公司收到财政拨款：

　　借：银行存款　　　720

　　贷：递延收益　　　720

　　20×3年3月31日，甲公司购入环保设备：

　　借：在建工程　　1 200

　　贷：银行存款　　1 200

　　支付的安装费用：

　　借：在建工程　　　300

　　贷：银行存款　　　300

　　20×3年4月30日，完工后结转到固定资产：

　　借：固定资产　　1 500

　　贷：在建工程　　1 500

　　20×3年5月至12月每月摊销递延收益：

　　借：递延收益　　(720/5/12)12

　　贷：其他收益　　　　　　　　12

　　同时，每月计提累计折旧：

　　借：制造费用　(1 500/5/12)25

　　贷：累计折旧　　　　　　　　25

　　20×4年1月至4月每月摊销递延收益：

　　借：递延收益　　12

　　贷：其他收益　　12

　　同时，每月计提折旧：

　　借：制造费用　　25

　　贷：累计折旧　　25

　　注：产品完工时，将包括折旧在内的成本金额转入库存商品。

　　20×4年4月30日该套设备发生毁损报废：

　　借：固定资产清理　　　　　1 200

　　累计折旧　　 (1 500/5)300

　　贷：固定资产　　　　　　　　1 500

　　转销递延收益余额：尚未摊销的递延收益余额=720-12×12=576(万元)

　　借：递延收益　　　576

　　贷：固定资产清理　　576

　　取得残值变价收入：

　　借：银行存款　　1 300

　　贷：固定资产清理　　624

　　营业外收入　　　676