三、计算分析题

　　Y股份有限公司(以下简称“Y公司”)为一家上市公司，2×18年年初所有者权益总额为3 100万元，其中股本1 000万元，资本公积900万元(其他资本公积明细金额500万元，股本溢价明细金额400万元)，盈余公积500万元，未分配利润700万元。

　　本年度Y公司实现税后利润600万元。

　　2×18年发生如下有关业务：

　　(1)3月1日，股东大会作出利润分配决议，宣告并分派现金股利20万元，宣告并分派股票股利10万股，每股面值1元。

　　(2)4月30日，以资本公积转增股本300万元。

　　(3)8月1日，通过支付银行存款方式取得同一集团甲公司80%的股权，甲公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为1 000万元，支付银行存款500万元。

　　(4)9月30日，将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类日该金融资产的公允价值为150万元，该项以摊余成本计量的金融资产的“成本”明细科目余额为100万元，“利息调整”明细科目为借方余额25万元。

　　(5)12月31日，按照2×17年年初制订的一项针对高管人员的以权益结算的股份支付计划，计算出本年应确认的费用为200万元。假定盈余公积的提取比例为10%。

　　要求：

　　(1)根据上述事项，编制Y公司的相关会计分录(不需要编制期末结转本年利润的分录)。

　　(2)根据上述事项，计算2×18年年末Y公司各所有者权益项目的余额。

　　『正确答案』

　　(1)资料(1)：

　　向股东宣告分配现金股利的分录为：

　　借：利润分配——向股东分配现金股利　20

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　20

　　实际支付时：

　　借：应付股利　　20

　　贷：银行存款　　20

　　向股东分配股票股利的分录为：

　　借：利润分配——转作股本的股利　10

　　贷：股本　　　　　　　　　　 　　10

　　资料(2)：

　　借：资本公积——股本溢价 300

　　贷：股本　　　　　　 　　300

　　资料(3)：

　　同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=1 000×80%=800(万元)

　　借：长期股权投资　　　　800

　　贷：银行存款　　　　　　 500

　　资本公积——股本溢价 300

　　资料(4)：重分类日应确认的其他综合收益=150-(100+25)=25(万元)

　　借：其他债权投资——成本　　　　 100

　　——利息调整　　　25

　　——公允价值变动　25

　　贷：债权投资——成本　　 　　　100

　　——利息调整　　　　25

　　其他综合收益　　　　　　　　25

　　资料(5)：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　200

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　200

　　(2)2×18年年末，各所有者权益项目的余额为：

　　“股本”项目金额=1 000+10+300=1 310(万元)。

　　“资本公积——其他资本公积”项目金额=500+200=700(万元)。

　　“资本公积——股本溢价”项目金额=400-300+300=400(万元)。

　　“资本公积”项目金额=700+400=1 100(万元)。

　　“其他综合收益”项目金额=25(万元)。

　　“盈余公积”项目金额=500+600×10%=560(万元)。

　　“未分配利润”项目金额=700+600-600×10%-20-10=1 210(万元)。