三、计算分析题

　　1.甲公司2×19年至2×21年发生的业务如下：

　　(1)甲公司2×19年1月1日购入乙公司当日发行的5年期的债券，该债券面值为2000万元，购买价款为2200万元，另支付交易费用10万元。该债券票面利率为5%，每年年末付息，到期一次还本。假定其实际利率是2.73%。甲公司管理该项金融资产的业务模式为：在持有期间收取利息、到期收回本金，但是，如果有更好的投资机会，则甲公司将出售该项金融资产。

　　(2)2×19年年末，该债券的公允价值为2000万元。

　　(3)2×20年年末，该债券的公允价值为1100万元;甲公司评估发现该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加，应收取的合同现金流量现值为2129.58万元，预期能收取的现金流量现值为1000万元。

　　(4)2×21年3月1日，甲公司将该债券对外出售，处置价款为1310万元，处置时发生交易费用10万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断该债券应划分金融资产的类型，计算初始入账金额，并编制相关分录。

　　(2)计算2×19年年末该债券的期末摊余成本，并编制相关分录;计算确认公允价值变动后的期末摊余成本、账面价值。

　　(3)判断该项金融资产在2×20年年末是否存在损失准备，并编制相关分录。

　　(4)编制甲公司2×21年出售该项金融资产时的相关分录。

　　(答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数。)

　　『正确答案』(1)甲公司应将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，通过“其他债权投资”科目核算。企业应将其为购入其他债权投资支付的相关交易费用计入初始入账价值中。

　　因此，其他债权投资的初始入账成本=2200+10=2210(万元)。

　　借：其他债权投资——成本　　　2000

　　——利息调整　 210

　　贷：银行存款　　　　　　　　　2210

　　(2)2×19年应确认的票面利息=2000×5%=100(万元)

　　应确认的实际利息=2210×2.73%=60.33(万元)

　　利息调整的分摊金额=100-60.33=39.67(万元)

　　期末摊余成本=2210-39.67=2170.33(万元)

　　期末账面价值=2170.33(万元)

　　期末公允价值=2000(万元)

　　本期应确认公允价值变动=2170.33-2000=170.33(万元)

　　相关会计分录为：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　 　　　60.33

　　其他债权投资——利息调整　　 　39.67

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　170.33

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　170.33

　　2×19年年末，确认公允价值变动之后，

　　期末摊余成本=2170.33(万元)

　　期末账面价值=2170.33-170.33=2000(万元)

　　(3)2×20年应确认的票面利息=2000×5%=100(万元)

　　应确认的实际利息=2170.33×2.73%=59.25(万元)

　　利息调整的分摊金额=100-59.25=40.75(万元)

　　本期应确认公允价值变动=(2000-40.75)-1100=859.25(万元)(下跌)

　　该项金融资产在2×20年年末应计提损失准备。

　　因为该项金融资产的信用风险自初始确认后已显著增加。

　　相关会计分录为：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　59.25

　　其他债权投资——利息调整　　　　40.75

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　 859.25

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　 859.25

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　1129.58

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　1129.58

　　(4)“成本”明细=2000(万元)。

　　“利息调整”明细=210-39.67-40.75=129.58(万元)(借方余额)。

　　“公允价值变动”明细=170.33+859.25=1029.58(万元)(贷方余额)。

　　处置时账面价值=2000+129.58-1029.58=1100(万元)。

　　处置分录：

　　借：银行存款　　　　 (1310-10)1300

　　其他债权投资——公允价值变动 1029.58

　　贷：其他债权投资——成本　　 　　2000

　　——利息调整　　　129. 58

　　投资收益　　　　　　　　　　　200

　　借：其他综合收益　100

　　贷：投资收益　　　100

　　2.甲公司2018年至2019年与股票投资相关的资料如下：

　　(1)2018年1月1日，购入乙公司发行的股票100万股，支付购买价款1 080万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利30万元;甲公司购入后经分析，预计乙公司股票市场价格将持续上涨，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且持有该股票的目的不具有交易性。

　　(2)2018年2月1日，收到乙公司分配的现金股利30万元。2018年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 300万元。

　　(3)2019年3月1日，乙公司向其股东进行利润分配，其中向甲公司分配现金股利为每股0.5元。甲公司于4月2日实际收到现金股利。2019年12月31日，该项股票投资的公允价值为1 100万元。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)判断甲公司该项股票投资应确认的金融资产类型，计算其初始成本，并编制取得该资产的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，计算2018年甲公司应确认的投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，计算2019年甲公司应确认投资收益和其他综合收益的金额，并编制与该股票投资相关的会计分录。

　　(4)假定甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定，企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。根据资料(2)、(3)，计算甲公司2018年末、2019年末该项资产形成的暂时性差异和应确认递延所得税的金额，并编制与所得税相关的会计分录。

　　『正确答案』(1)应确认为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资;

　　初始成本=1 080-30=1 050(万元)

　　借：其他权益工具投资——成本　1 050

　　应收股利　　　　　　　　　　 30

　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 080

　　(2)2018年应确认投资收益=0

　　应确认其他综合收益=1 300-1 050=250(万元)

　　2月1日：

　　借：银行存款　　　30

　　贷：应收股利　　　30

　　12月31日：

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　250

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　250

　　(3)应确认投资收益=0.5×100=50(万元)

　　应确认其他综合收益=1 100-1 300=-200(万元)

　　3月1日：

　　借：应收股利　　　50

　　贷：投资收益　　　50

　　4月2日：

　　借：银行存款　　　50

　　贷：应收股利　　　50

　　12月31日：

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　200

　　贷：其他权益工具投资——公允价值变动　　200

　　(4)2018年末：

　　账面价值=1 300(万元)

　　计税基础=1 050(万元)

　　形成应纳税暂时性差异=1 300-1 050=250(万元)

　　应确认递延所得税负债=250×25%=62.5(万元)

　　借：其他综合收益　　　　62.5

　　贷：递延所得税负债　　　62.5

　　2019年末：

　　账面价值=1 100(万元)

　　计税基础=1 050(万元)

　　应纳税暂时性差异的余额=1 100-1 050=50(万元)

　　应纳税暂时性差异的发生额=50-250=-200(万元)

　　应确认递延所得税负债=-200×25%=-50(万元)

　　借：递延所得税负债　　50

　　贷：其他综合收益　　　50