四、综合题

　　2×14年12月31日，甲公司经股东大会批准实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司向其150名管理人员和50名销售业务员每人授予20万份股票期权，股份支付协议约定管理人员从2×15年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时每持有一份股票期权可以以每股3元的价格购买1股甲公司股票;而对于销售业务员，股份支付协议中约定的相关可行权条件为(满足其一即可行权)：

　　①2×15年销售增长率超过10%;②截至2×16年年末2个会计年度的平均销售增长率超过8%;③截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率超过7%。

　　2×14年12月31日甲公司股票市价为16元/股，同时甲公司估计上述期权的公允价值为每份13元。

　　截至2×15年12月31日甲公司销售增长率为9%，并预计下一年度有望达到10%。2×15年甲公司共有10名管理人员和5名销售业务员离开，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到10%，同时预计未来一年还将有10名销售业务员离开。

　　截至2×16年12月31日甲公司两年的平均销售增长率为7%。2×15年年初至2×16年年末累计共有25名管理人员和15名销售业务员离开，甲公司预计截至2×17年年末3个会计年度的平均销售增长率将超过7%，并且预计2×17年将不再有员工离职。同时，甲公司将上述股票期权的公允价值修改为每份11元，并同时将授予的数量由每人20万份股票期权改为每人18万份股票期权。

　　由于市场中出现替代产品，甲公司2×17年产品销售收入出现严重下滑，销售人员预计期末将很难达到可行权条件，甲公司管理层遂于2×17年4月28日取消对销售人员的股份激励，并以现金15000万元进行补偿。

　　要求：

　　(1)针对上述事项，分别作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的会计处理。

　　(2)说明甲公司2×17年4月28日取消该股份支付时影响当期损益的金额。

　　『正确答案』(1)2×14年年末为授予日，甲公司针对该项股份支付不需要作会计处理。

　　2×15年年末，甲公司应确认的成本费用金额=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16250(万元)。

　　借：管理费用　　11700

　　销售费用　　 4550

　　贷：资本公积　　16250

　　2×16年年末，甲公司应将修改减少的权益工具与剩余的权益工具分开核算：

　　①对于取消部分作加速可行权处理，针对该项股份支付应确认的成本费用=(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20=2535(万元)

　　借：管理费用[(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20]2080

　　销售费用[(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20] 　455

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2535

　　②对于剩余部分确认成本费用=[(150-25)×13×18×2/3-11700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4550×18/20]=10335(万元)

　　借：管理费用　　　　8970

　　销售费用　　　　1365

　　贷：资本公积　　　 10335

　　(2)在取消日，甲公司应当将取消部分权益工具作加速可行权处理，同时将取消时支付给职工的所有款项作为对权益工具的回购，回购价高于该权益工具公允价值的部分，计入当期费用，故甲公司取消股份支付对当期损益的影响金额=15000-(4550+455+1365)=8630(万元)。