一、单项选择题

　　1.甲公司为旅游企业，属于增值税一般纳税人，选择差额征税方式计算交纳增值税。2×20年甲公司收取旅游者不含税价款为100万元，增值税税率为6%。2×20年应支付给其他接团旅游企业的旅游费用为84.8万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额4.8万元。该公司采用总额法确认收入。甲公司2×20年不正确的会计处理是(　)。

　　A.确认主营业务收入为100万元

　　B.确认应交税费——应交增值税(销项税额)6万元

　　C.结转主营业务成本80万元

　　D.确认应交税费——应交增值税(进项税额)4.8万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　106

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 80

　　应交税费——应交增值税(销项税额抵减)　4.8

　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　 　　 84.8

　　2.甲公司为客运场站，属于增值税一般纳税人，选择差额征税的方式计算交纳增值税。2×20年2月甲公司向旅客收取车票款106万元，应向客运公司支付95.4万元，剩下的10.6万元中，10万元作为销售额，0.6万元为增值税销项税额。假设该公司采用净额法确认收入。甲公司2×20年不正确的会计处理是(　)。

　　A.确认主营业务收入10万元

　　B.确认应交税费——应交增值税(销项税额)0.6万元

　　C.应向客运公司支付95.4万元确认为负债

　　D.应向客运公司支付95.4万元计入主营业务成本

　　『正确答案』D

　　『答案解析』

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　 106

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 10

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　 0.6

　　应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　95.4

　　3.减免、免征增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记的科目是(　)。

　　A.其他收益

　　B.资本公积

　　C.营业外收入

　　D.递延收益

　　『正确答案』A

　　『答案解析』属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵，并按定额扣减增值税的，应当将减征的税额计入当期其他收益。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，如其销售额满足税法规定的免征增值税条件时，应当将免征的税额转入当期其他收益。

　　4.甲公司于2×20年1月1日发行5万份可转换公司债券，取得发行总收入480万元。该债券期限为3年，面值总额为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为40股该公司普通股。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场利率为6%。已知：(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730。不考虑其他因素，甲公司2×20年1月1日对该债券权益成分的初始入账金额为(　)。

　　A.20.1万元

　　B.0

　　C.459.9万元

　　D.480万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』负债成分的初始入账金额=500×3%×2.673+500×0.8396=459.9(万元);权益成分的初始入账金额=480-459.9=20.1(万元)。

　　5.下列关于企业发行分离交易的可转换公司债券(认股权符合有关权益工具定义)会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应将负债成分确认为应付债券

　　B.分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具

　　C.按债券面值计量负债成分初始确认金额

　　D.按公允价值计量负债成分初始确认金额

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项B，对于企业发行的分离交易可转换公司债券，其认股权符合有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，确认为一项权益工具;选项C，企业应按照负债成分的公允价值计量其初始确认金额。

　　二、多项选择题

　　1.下列关于可转换公司债券的说法中，不正确的有(　)。

　　A.应将可转换公司债券的价值在负债成分与权益成分之间进行分配

　　B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值

　　C.可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积——其他资本公积”科目

　　D.转股时应将可转换公司债券中所包含的权益成分从资本公积转销

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中;选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目;选项D，转股时应将可转换公司债券中的权益成分从“其他权益工具”转销。

　　2.对债券发行者来讲，如果为分期付息、到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整(债券溢、折价)的摊销，以下说法正确的有(　)。

　　A.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期减少

　　B.随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用会逐期增加

　　C.随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用会逐期增加

　　D.随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额会逐期增加

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少，利息费用也逐期减少。

　　3.下列企业经营活动发生的各种税费，应通过“税金及附加”科目核算的有(　)。

　　A.印花税

　　B.土地使用税

　　C.车船税

　　D.消费税

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』“税金及附加”科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船税、印花税等相关税费。

　　4.对于增值税一般纳税人，下列经济业务所涉及的增值税，应确认销项税额的有(　)。

　　A.因管理不善造成自产产品霉烂变质

　　B.企业以存货清偿债务

　　C.在不具有商业实质的情况下以库存商品换入长期股权投资

　　D.作为股利分配给股东的自产产品

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，因管理不善，自产产品霉烂变质，其耗用原材料的进项税额应作进项税额转出处理。

　　三、计算分析题

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：

　　(1)经相关部门批准，甲公司于2×19年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200 000万元，另支付发行费用3 000万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元;发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。

　　(2)甲公司2×19年1月1日将募集资金 一次 性投入厂房的建设，生产用厂房于2×19年12月31日达到预定可使用状态。

　　(3)2×19年12月31日，甲公司支付2×19年度可转换公司债券利息。

　　(4)2×20年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。

　　(5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回条款、债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。

　　本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：

　　(P/F，6%，3)=0.8396;(P/A，6%，3)=2.6730;

　　(P/F，7%，3)=0.8163;(P/A，7%，3)=2.6243。

　　要求：(实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留两位小数;其他金额计算结果保留两位小数)

　　【答案】

　　(1)计算发行日不考虑发行费用时的负债成分和权益成分的公允价值。

　　不考虑发行费用时：

　　负债成分的公允价值=200 000×2%×(P/A，6%，3)+200 000×(P/F，6%，3)=200 000×2%×2.6730+200 000×0.8396=178 612(万元)。

　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值=200 000-178 612=21 388(万元)。

　　(2)计算可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

　　负债成分应分摊的发行费用=3 000×178 612/200 000=2 679.18(万元)。

　　权益成分应分摊的发行费用=3 000×21 388/200 000=320.82(万元)。

　　(3)编制甲公司2×19年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录。

　　甲公司2×19年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(200 000-3 000)197 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)[200 000-(178 612-2 679.18)]24 067.18

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　200 000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(21 388-320.82)21 067.18

　　(4)计算2×19年1月1日债券的实际利率r。

　　计算2×19年1月1日债券的实际利率r：

　　利率为6%的现值=178 612(万元)。

　　利率为r的现值=200 000-24 067.18=175 932.82(万元)。

　　利率为7%的现值=200 000×2%×(P/A，7%，3)+200 000×(P/F，7%，3)=173 757.2(万元)。

　　用内插法计算：

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178 612-175 932.82)/(178 612-173 757.2)。

　　得出r=6.55%。

　　(5)计算2×19年年末应确认的利息费用并编制相关的会计分录。

　　2×19年年末：

　　资本化的利息费用=175 932.82×6.55%=11 523.60(万元)。

　　应付利息=200 000×2%=4 000(万元)。

　　利息调整摊销额=11 523.60-4 000=7 523.60(万元)。

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　 11 523.60

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 7 523.60

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　(6)计算2×20年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。

　　2×20年7月1日：

　　费用化的利息费用=(175 932.82+7 523.60)×6.55%/2=6 008.20(万元)。

　　应付利息=200 000×2%/2=2 000(万元)。

　　利息调整摊销额=6 008.20-2 000=4 008.20(万元)。

　　借：财务费用 　　　　　　　　　　　　　　　 6 008.20

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　4 008.20

　　(7)编制2×20年7月1日转股时的会计分录。

　　2×20年7月1日转股时：

　　转股数=200 000÷10=20 000(万股)。

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　　　　　　　　　　　　　　 　 200 000

　　其他权益工具 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 21 067.18

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整)　　(24 067.18-7 523.60-4 008.20)12535.38

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　20 000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　188 531.80