三、计算分析题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：

　　(1)2×19年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2×19年1月2日支付，其余款项在2×19年年末至2×23年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×19年1月2日、2×19年12月31日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为1 000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。

　　(2)2×20年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5 500万元。2×20年1月5日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项5 830万元(含增值税330万元)。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2×19年1月2日、12月31日的会计分录;计算2×19年12月31日长期应付款的账面价值。

　　购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)。

　　2×19年1月2日：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未确认融资费用　　　　　　　　　 1 209.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　 (1 000×6)6 000

　　借：长期应付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　 　　　　 1 060

　　2×19年12月31日：

　　借：财务费用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　贷：未确认融资费用　　 　　　　　　　　　　379.08

　　借：长期应付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　借：管理费用　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×19年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)。

　　(2)根据资料(2)，编制2×20年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。

　　2×20年1月5日处置ERP时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　5 830

　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　479.08

　　贷：无形资产 　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　 330

　　资产处置损益 　　　　　　　　　　　　1 188.28

　　2.甲公司2×18年1月2日开始自行研究开发无形资产，适用的所得税率为25%，税法规定，其开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的175%在税前摊销。假定各年税前利润均为10 000万元。有关业务资料如下：

　　(1)2×18年发生原材料费用100万元、职工薪酬500万元、计提专用设备折旧100万元。经评估，2×18年该项研发活动处于研究阶段。

　　(2)经评估，该项研发活动自2×19年初开始进入开发阶段，2×19年所发生的相关支出如下：符合资本化条件前发生原材料费用200万元、职工薪酬350万元、计提专用设备折旧50万元;符合资本化条件后发生原材料费用1 950万元、职工薪酬2 000万元，计提专用设备折旧50万元。

　　(3)2×20年发生的符合资本化条件的职工薪酬4 000万元，满足资本化条件的借款费用50万元。7月1日，该项无形资产达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，编制2×18年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。

　　2×18年与研发无形资产相关的会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出　 700

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　100

　　应付职工薪酬 　　　　　　　500

　　累计折旧 　　　　　　　　　100

　　借：管理费用　　　　　　　　　700

　　贷：研发支出——费用化支出　　 700

　　2×18年应交所得税=(10 000-700×75%)×25%=2 368.75(万元)。

　　(2)根据资料(2)，编制2×19年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。

　　2×19与研发无形资产相关的会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出　　　(200+350+50)600

　　——资本化支出(1 950+2 000+50)4 000

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　(200+1 950)2 150

　　应付职工薪酬 　　　　　　　　(350+2 000)2 350

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　(50+50)100

　　借：管理费用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年应交所得税=(10 000-600×75%)×25%=2 387.5(万元)。

　　(3)根据资料(3)，编制2×20年与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额，说明资产负债表“无形资产”项目列报的金额。

　　2×20与研发无形资产相的会计分录：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　4 050

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　应付利息　　　　　　 　　　　　　　　　　　　50

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　8 050

　　贷：研发支出——资本化支出　　(4 000+4 050)8 050

　　借：管理费用　　　　　　　　　(8 050/10×6/12)402.5

　　贷：累计摊销　 　　　　　　　　　　　　　　　 　402.5

　　2×20年应交所得税=(10 000+8 050/10×6/12-8 050/10×6/12×175%)×25%=2 424.53(万元)。

　　“无形资产”项目列报金额=8 050-402.5=7 647.5(万元)。