三、计算分析题

　　2019年12月1日，A公司以1 600万元的价格吸收合并了非关联方的甲公司。在购买日，甲公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，A公司确认了商誉100万元。甲公司的全部资产划分为两条生产线：A生产线(包括有X、Y、Z三台设备)和B生产线(包括有S、T两台设备)。A生产线的公允价值为1 500万元(其中：X设备为400万元，Y设备为500万元，Z设备为600万元)，

　　B生产线的公允价值为1 000万元(其中：S设备为300万元，T设备为700万元)。A公司在合并甲公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。2020年年末进行减值测试时，A公司无法合理估计A、B生产线公允价值减去处置费用后的净额，经评估计算确定的未来4年A、B生产线的现金流量现值分别为1 000万元和820万元。

　　A公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

　　(1)认定资产组或资产组组合。将吸收合并的商誉(100万元)、A生产线和B生产线认定为一个资产组组合。

　　(2)2020年年末确定账面价值及可收回金额。包含商誉的A资产组的账面价值为1 260万元，A资产组可收回金额为1 000万元;包含商誉的资产组B的账面价值为840万元，B资产组的可收回金额为820万元。

　　(3)2020年年末计提资产减值损失。

　　①吸收合并甲公司形成的商誉计提的减值金额为60万元;

　　②生产线A应计提的减值金额为200万元;

　　③生产线B应计提的减值金额为20万元。

　　要求：

　　(1)说明资产组认定的依据，并根据上述资料中的会计处理(1)判断A公司关于资产组的认定是否正确。

　　(2)根据上述资料中的会计处理(2)和(3)，分析、判断A公司的处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理。

　　『正确答案』

　　(1)资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，还应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式(如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等)和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

　　A公司关于资产组的认定正确。

　　(2)①会计处理(2)，2020年年末资产组A、B的账面价值和可收回金额的认定正确。

　　其中账面价值计算如下：

　　不包含商誉的资产组A的账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)，

　　分摊的商誉=100×1 500/(1 500+1 000)=60(万元)，

　　包含商誉的资产组A的账面价值为1260万元。

　　不包含商誉的资产组B的账面价值=1 000-1 000/5=800(万元)，

　　分摊的商誉=100×1 000/(1 500+1 000)=40(万元)，

　　包含商誉的资产组B的账面价值840万元。

　　②会计处理(3)，2020年年末生产线B、商誉减值金额不正确。

　　本例中，由于没有强调与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象，所以不必分步进行减值测试。

　　包含商誉的生产线A应计提的减值为260(1 260-1 000)万元，应该先冲减分摊的商誉60万元，其余减值损失200万元在X、Y、Z设备间进行分配。

　　包含商誉的生产线B应计提的减值为20(840-820)万元，直接抵减分摊的商誉20万元即可。

　　因此，吸收合并甲公司形成商誉减值金额为80(60+20)万元。