一、单项选择题

　　1.A公司适用的所得税税率为25%。2017年4月1日，A公司董事会决定将其固定资产的折旧年限由10年调整为6年，该项变更自2017年4月1日起执行。上述管理用固定资产系2014年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2017年计提的折旧额为100万元

　　B.2017年按照税法规定计算折旧额为100万元

　　C.2017年确认递延所得税收益20万元

　　D.会计估计变更影响2017年净利润-60万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，截至2017年3月31日的累计折旧额=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(万元);截至2017年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);自2017年4月1日至2017年年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元);计算2017年计提的折旧额=1000÷10×3/12+155=180(万元);选项B，2017年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元);选项C，确认递延所得税收益=(180-100)×25%=20(万元);选项D,会计估计变更对2017年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)。

　　2.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当(　)。

　　A.重新编制以前年度会计报表

　　B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

　　C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字

　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

　　『正确答案』B

　　3.甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。因经营环境发生变化及因执行新企业会计准则，经董事会和股东大会批准，甲公司于20×4年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)20×4年1月1日因执行新企业会计准则将对A公司80%的长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法。

　　该投资于20×4年年初的账面余额为50000万元，其中，投资成本为42000万元，损益调整为8000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其投资成本42000万元。甲公司拟长期持有该公司投资。(2)20×4年1月1日对B公司30%的长期股权投资追加投资，使持股比例达到60%，其后续计量由权益法改为成本法。

　　原投资于20×4年年初账面余额为10000万元，其中，投资成本为8000万元，损益调整为2000万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本8000万元。甲公司拟长期持有对B公司投资。(3)20×4年1月1日因执行新会计准则将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于20×4年年初的账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为6000万元。

　　(4)20×4年1月1日由按销售额的1%改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列表述不正确的是(　)。

　　A.对A公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

　　B.对B公司投资的后续计量由权益法改为成本法属于会计政策变更

　　C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

　　D.由按销售额的1%改按销售额的2%预提产品质量保证费用属于会计估计变更

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项B，因对B公司追加投资将长期股权投资的计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。

　　4.资料同上。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.变更日对A公司投资调减其账面价值8000万元，确认递延所得税负债2000万元，差额调整期初留存收益

　　B.变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整

　　C.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元

　　D.将预提的产品质量保证费用由按销售额的1%改按销售额的2%预提，不需要追溯调整

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，变更日对A公司的投资调减其账面价值8000万元，调整期初留存收益，按照成本法调整之后，长期股权投资的账面价值是42000万元，计税基础是42000万元，且由于均为国内居民企业，甲公司拟长期持有该公司投资，因此不产生暂时性差异，不需要确认递延所得税;选项B，增资由权益法转为成本法属于正常事项，不需要进行追溯调整;

　　选项C，变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债=300×25%=75(万元)，并调增期初留存收益=300×75%=225(万元);选项D，属于会计估计变更，不需要追溯调整。

　　5.乙公司适用的所得税税率为25%，因经营环境变化，经董事会和股东大会批准，于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2016年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。

　　该办公楼于2016年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2016年计提的折旧额为300万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其原账面价值相同。

　　(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。乙公司存货2016年年初账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.变更日对出租办公楼调增其账面价值10000万元

　　B.变更日对出租办公楼应确认递延所得税负债2500万元

　　C.将2016年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元

　　D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，不确认相应的递延所得税

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，变更日对出租办公楼调增其账面价值=20000-10000=10000(万元);选项B，对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债=10000×25%=2500(万元);选项C，将2016年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，2016年度对于会计上比税法上多计提的折旧额，应确认递延所得税资产的金额=200×25%=50(万元);

　　选项D，所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法，应确认递延所得税资产=2000×25%=500(万元)。

　　6.下列各项中，不属于会计政策变更的是(　)。

　　A.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

　　B.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

　　C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

　　D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，属于会计估计变更。

　　7.因经营环境变化，丙公司经董事会和股东大会批准，于2016年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2016年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2016年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元(与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

　　(2)2016年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2016年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，2016年摊销计入管理费用300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;

　　形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。下列关于丙公司就其会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“管理费用”账户

　　B.生产用无形资产2016年应确认相应的递延所得税资产50万元

　　C.2016年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是4500万元

　　D.对2016年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产337.5万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应记入“制造费用/生产成本”账户;选项C，对2016年度资本化开发费用形成的无形资产的计税基础=3000×150%-300×150%=4050(万元);选项D，对2016年度资本化开发费用形成的无形资产不应确认递延所得税资产，资本化开发费用的账面价值是2700万元，计税基础是4050万元，但是该资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此准则规定无需确认递延所得税资产。

　　8.A公司从2016年1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于2013年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。

　　该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。该会计政策变更的累积影响数为(　)。

　　A.241.2万元

　　B.-241.2万元

　　C.360万元

　　D.-90万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。

　　会计政策变更的累积影响数是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期(2015年)最早期初(2015年期初)留存收益应有金额与现有金额之间的差额，所以所得税政策变更的累积影响数=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(万元)。

　　9.资料同上。2016年该固定资产计提的折旧额为(　)。

　　A.720万元

　　B.1440万元

　　C.540万元

　　D.1080万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2016年该固定资产计提的折旧额=(1800-1800/5×2)×2/3=720(万元)

　　二、多项选择题

　　1.甲公司董事会决定的下列事项中，不属于会计政策变更的有(　)。

　　A.将自行开发无形资产的摊销年限由8年调整为6年

　　B.将发出存货计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

　　C.账龄在1年内应收账款的坏账计提比例由5%调整至8%

　　D.将符合持有待售条件的固定资产由非流动资产重分类为流动资产列报

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项AC，属于会计估计变更;选项D，既不属于会计估计变更又不属于会计政策变更。

　　2.下列关于会计估计及其变更的表述中，不正确的有(　)。

　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础

　　B.会计估计变更会削弱会计信息的可靠性

　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理

　　D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性;选项C，会计估计变更应采用未来适用法;选项D，应该作为会计估计变更处理。

　　3.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

　　B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

　　C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

　　D.会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，对于会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整。

　　4.下列属于会计政策变更的有(　)。

　　A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

　　B.以前固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度发生了融资租赁业务，其会计核算方法改变

　　C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

　　D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』对于初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策均不属于会计政策变更。选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此不属于会计政策变更;选项B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。

　　5.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理

　　B.会计估计变更的当年，如果企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

　　C.对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理

　　D.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理，不调整以前期间的报告结果。如果企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

　　6.以下关于未来适用法的表述，正确的有(　)。

　　A.未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法

　　B.未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

　　C.会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益

　　D.会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

　　7.根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有(　)。

　　A.会计估计变更的内容和原因

　　B.会计估计变更的累积影响数

　　C.会计估计变更对当期的影响数

　　D.会计估计变更对未来期间的影响数

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(1)会计估计变更的内容和原因;(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

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