三、计算分析题

　　23.甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁 5层办公楼作为行政办公场所。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定： ①租赁期间为2×20年1月1日-2029年12月31日，共计10年。 ②租赁期内，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2 000万元，于每年年初支付。如甲公司新业务运营良好，当年利润超过5 000万，甲公司应在利润超过5 000万的当年按照超过部分的5%向乙公司支付可变租金，可变租金于当年年末支付。 ③考虑到甲公司业务刚刚开展，前期投入需要大量资金，乙公司同意在租赁开始时，给予甲公司租赁激励200万元。 租赁期开始日，甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率，甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为9年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。 2×20年，甲公司该业务实现利润7 000万元，甲公司于当年末向乙公司支付可变租金。 因市场变化，甲公司新业务并没有实现理想的效果，2×21年，甲公司该业务实现利润未达到5 000万。甲公司因预计后期市场并不会改善，故决定缩减对该业务的投入。 甲公司于2×22年1月1日与乙公司达成协议，将租赁的5层办公楼缩减为2层，租金由原来的2 000万变更为1 000万，并不再支付可变租金。变更的租赁合同从2×22年1月1日开始执行，合同变更时甲公司还未支付当年租金，合同变更后甲公司按照变更后的1 000万支付了当年租金。合同变更时，甲公司的增量借款年利率为6%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为7年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。 其他资料： ①甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。 ②已知(P/A，5%，9)=7.10782;(P/A，5%，10)=7.7210;(P/A，5%，7)=5.7864;(P/A，5%，8)=6.4360;(P/A，6%，7)=5.5824;(P/A，6%，8)=6.2090

　　(1)计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债的现值、使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司相关资产负债初始计量的相关会计分录。

　　(2)编制甲公司在2×20年末、2×21年相关会计分录。

　　(3)编制甲公司2×22年1月1日与租赁相关的会计分录。

　　24.甲公司适用的企业所得税税率为25%，2×20年发生如下事项： (1)1月1日，甲公司开始自行研发一项专利技术，研究阶段发生支出300万元，开发阶段发生支出1 100万元，其中符合资本化条件的支出600万元。该研发形成的无形资产于2×20年9月1日，达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为0。税法规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%在税前摊销。 (2)3月1日，对应收账款计提坏账1 000万元; (3)5月1日自公开市场取得股票，将其分类为交易性金融资产，支付价款600万元，年末该交易性金融资产公允价值上升至900万元; (4)甲公司取得当地财政部门拨款5 000万元，用于资助当年5月开始进行疫苗项目的前期研究，预计将发生研究支出5 000万元。项目自2×20年5月开始启动，至年末累计发生研究支出3 000万元。税法规定，该政府补助应计入当年应纳税所得额。 (5)7月1日取得公司债券利息收入800万元; (6)10月1日计提产品保修费用200万元;假定税法规定，企业计提的产品保修费应于相关支出实际发生时税前扣除; (7)11月30日，因涉嫌虚假宣传，接到税务部门处罚通知，要求其支付罚款1 000万元，至年末该罚款尚未支付; (8)12月31日，其他债权投资公允价值上升800万元; 甲公司2×20年实现净利润10 000万元，适用的所得税税率为25%，假设甲公司采用总额法核算政府补助。 不考虑其他因素。

　　(1)根据资料(1)，说明至2×20年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

　　(2)根据资料(4)，说明至2×20年12月31日递延收益的账面价值和计税基础，判断形成的暂时性差异的性质，并说明是否确认递延所得税，并编制甲公司2×20年与政府补助相关的会计分录。

　　(3)计算甲公司2×20年应确认的应交所得税、所得税费用的金额，并编制与所得税相关的会计分录。