参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 甲公司因出售该债券确认的处置损益=3000-2560×80%=952(万元);对剩余债券投资重分类为可供出售金融资产核算，并将公允价值750万元与账面价值512(2560×20%)万元之间的差额238万元计入其他综合收益。会计分录为：

　　借：银行存款3000

　　贷：持有至到期投资——成本(2500×80%)2000

　　——利息调整(60×80%)48

　　投资收益952

　　借：可供出售金融资产——成本(2500×20%)500

　　——利息调整(60×20%)12

　　——公允价值变动(750-2560×20%)238

　　贷：持有至到期投资——成本500

　　——利息调整12

　　其他综合收益238

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2×14年1月1日分拆的权益成分公允价值=1100-985=115(万元)，转换前余额即115万元;

　　2×15年1月1日负债成分摊余成本=985×(1+5%)-1000×4%=994.25(万元);

　　由于50%债券转换为100万股普通股(每股面值1元)，故转换时应确认的“资本公积——股本溢价”金额=115/2+994.25/2-100=454.625(万元)。

　　2×14年1月1日发行可转换公司债券时的分录：

　　借：银行存款 1100

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)(1000-985)15

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值) 1000

　　其他权益工具 115

　　2×14年末利息调整的摊销金额=985×5%-1000×4%=9.25(万元)

　　借：财务费用(985×5%)49.25

　　贷：应付利息(1000×4%)40

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)9.25

　　2×15年转股时的分录为：

　　借：其他权益工具(115/2)57.5

　　应付债券——可转换公司债券(面值) 500

　　贷：应付债券——可转换公司债券(利息调整) [(15-9.25)/2]2.875

　　股本　 100

　　资本公积——股本溢价　 454.625

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，计入投资收益，不影响资产入账价值;选项B，计入金融资产成本(可供出售金融资产——利息调整);选项C，在实际发生时，应计入管理费用;选项D，属于为发行股票发生的交易费用，冲减股票溢价收入(资本公积——股本溢价)。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了1200万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为60%[1200/(800+1200)]，因此甲公司被乙公司的原股东控制，所以本题属于反向购买的情况。即形式上是甲公司(法律上的母公司)取得乙公司(法律上子公司)的股权，但是实质是乙公司(会计上的母公司)取得甲公司(会计上子公司)控制权。反向购买的情况，应由法律上的母公司编制合并财务报表，即甲公司编制合并财务报表，因此选项A不正确;合并财务报表中，法律上子公司(乙公司)的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量，因此选项B正确;法律上母公司(甲公司)的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，因此选项C正确;法律上子公司(会计上的母公司)的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司(会计上的子公司)股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示，因此选项D正确。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不需要重新计量;选项BD，属于正常的事项，不需要重新计量上年每股收益金额。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司对该设备改良后的入账价值=原账面价值560-被替换零部件账面价值30+新的零部件220+人工费用32+原材料20+工程物资40=842(万元)。本题的分录为：

　　借：在建工程560

　　贷：固定资产560【本题没有给出各个备抵科目的金额，因此一并处理】

　　被替换部分：

　　借：营业外支出30

　　贷：在建工程30

　　既影响损益又会减少在建工程成本。

　　其他支出：

　　借：在建工程312

　　贷：银行存款220

　　应付职工薪酬32

　　原材料20

　　工程物资40

　　计提专门借款利息：

　　借：财务费用8

　　贷：应付利息8

　　完工时：

　　借：固定资产 842

　　贷：在建工程 842

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 利润分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计人当期损益或者相关资产成本：企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务;因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。

　　属于以下三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：

　　(1)在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额;

　　(2)该利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式;

　　(3)过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。

　　因此应当是作为2×16年的事项进行调整。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　9、

　　【正确答案】 C

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 乙公司以其自产产品和一项票据偿还所欠货款，对于受让资产应视同销售，确认资产处置损益。乙公司应确认的债务重组利得=1200-8×100×(1+17%)-120=144(万元);因受让丙产品应确认销项税额=8×100×17%=136(万元);乙公司的会计分录为：

　　借：应付账款1200

　　贷：主营业务收入(8×100)800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(8×100×17%)136

　　应收票据120

　　营业外收入——债务重组利得144

　　借：主营业务成本500

　　贷：库存商品500

　　增加营业利润的金额=800-500=300(万元);增加当期利润总额的金额=300+144=444(万元)。

　　甲公司的会计分录为：

　　借：库存商品(8×100)800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(8×100×17%)136

　　应收票据120

　　坏账准备240

　　贷：应收账款1200

　　资产减值损失96

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司因处置部分股权导致其不再对被投资单位具有重大影响，且作为可供出售金融资产核算的，应在处置股权投资日，按照处置价款与处置部分账面价值的差额确认为股权处置损益，并对剩余股权投资按照公允价值进行重新计量，不需要追溯调整。会计分录为：

　　借：银行存款3600

　　贷：长期股权投资——投资成本(1200×20%/25%)960

　　——损益调整(2000×20%/25%)1600

　　——其他综合收益(80×20%/25%)64

　　——其他权益变动(50×20%/25%)40

　　投资收益936

　　借：可供出售金融资产——成本900

　　贷：长期股权投资——投资成本(1200×5%/25%)240

　　——损益调整(2000×5%/25%)400

　　——其他综合收益(80×5/0.25)16

　　——其他权益变动(50×5%/25%)10

　　投资收益234

　　借：其他综合收益80

　　资本公积——其他资本公积50

　　贷：投资收益130

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，因发生火灾导致存货严重损失属于日后期间发生的事项，在资产负债表日之前并未存在，因此属于非调整事项;选项B，提取法定盈余公积是企业法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，只是在日后期间进行提取，所以董事会提出的法定盈余公积分配方案属于调整事项;选项CD，资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放现金股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，所以董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，计入资本公积——股本溢价;选项B，计入资本公积——其他资本公积;选项C，计入公允价值变动损益，直接影响营业利润;选项D，计入其他综合收益。

　　2、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 投资活动的现金流入=(6)(900-780)+(8)120=240(万元);投资活动现金流出=(4)(500-350)+(7)160+(9)300=610(万元);筹资活动的现金流出=680(1)+60(5)=740(万元);筹资活动的现金流入=(2)8000+(3)200=8200(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，企业确定资产组的可收回金额时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;选项C，企业确定一个资产组的账面价值时，通常不应当包括已确认的负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。

　　4、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项AB，“其他综合收益(外币报表折算差额)”仅反映母公司应享有的外币财务报表折算差额，少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中;分录为：

　　借：少数股东权益

　　贷：其他综合收益——外币报表折算差额【或相反分录】

　　选项D，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额在合并财务报表中转入当期其他综合收益。

　　借：其他综合收益

　　贷：财务费用【或相反分录】

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 无论是投资方与其联营企业还是合营企业之间的内部交易，会计处理原则都是相同的：内部交易构成业务的，按照企业合并进行处理，不需要抵销未实现内部交易损益，编制合并财务报表时按照企业合并的原则处理;不构成业务的，应该调整被投资单位的净利润;如果内部交易(不构成业务)形成损失，该损失是由于资产减值造成的，不需要调整被投资单位的净利润。

　　【提示】业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。是否构成业务的判断：内部交易发生的业务是否能够独立加工产品并销售产品形成收入。比如分公司属于构成业务，固定资产、无形资产属于不构成业务。

　　6、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项AC，甲公司应作为现金结算的股份支付进行会计处理，所以应调整长期股权投资和应付职工薪酬，金额=(50-1-3)×1000×10×1/2=230000(元);会计分录为：

　　借：长期股权投资230000

　　贷：应付职工薪酬230000

　　选项CD，乙公司应作为权益结算的股份支付，所以应调整管理费用和资本公积，金额=(50-1-3)×1000×9×1/2=207000(元)。会计分录为：

　　借：管理费用207000

　　贷：资本公积——其他资本公积207000

　　合并财务报表中编制的抵销分录为：

　　借：资本公积——其他资本公积207000

　　管理费用(230000-207000)23000

　　贷：长期股权投资230000

　　7、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不应予以合并，其会计处理参照部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理原则。

　　8、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，分离交易可转换公司债券的权益成分应确认为其他权益工具，增加所有者权益总额;选项B，企业普通股的市场价格是不确定的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务，在这种情况下，该强制可转换优先股是一项金融负债，不影响所有者权益总额;选项C，期权未来以普通股总额方式结算的情况下，发行的看涨期权应确认为其他权益工具，增加所有者权益总额;选项D，回购的股票应借记库存股科目，减少所有者权益总额。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，经营租入的资产不应作为自有资产核算;选项B，租赁过程中发生的初始直接费用应在发生时直接计入当期损益;选项D，在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期间内分摊，而不应扣除免租期。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，企业运用估值技术计算某项资产或负债的公允价值时，如果所选用的估值技术发生了变更的，应作为会计估计变更，采用未来适用法处理，并在财务报表附注中披露相关信息。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司购入该投资性房地产的初始入账价值=1320+100+100+10=1530(万元)。相关的会计分录为：

　　购入写字楼时

　　借：投资性房地产——在建1320

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(1320×11%)145.2

　　贷： 银行存款1 465.2

　　(这里按照投资性房地产核算，进项税不需要分期抵扣)

　　发生 后续支出时

　　借：投资性房地产——在建(100+100+10)210

　　贷：应付职工薪酬100

　　原材料100

　　银行存款10

　　完工时

　　借：投资性房地产1530

　　贷：投资性房地产——在建(1320+210)1530

　　【正确答案】 ①2×16年，甲公司应对投资性房地产计提折旧的金额=1530/30=51(万元)，相关的会计分录为：

　　计提折旧

　　借：其他业务成本51

　　贷：投资性房地产累计折旧51

　　收取租金

　　借：银行存款133.2

　　贷：其他业务收入120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(120×11%)13.2

　　②需要计提减值。理由：至2×16年年末，未考虑减值时，该投资性房地产的账面价值=1530-1530/30×2【2×15、2×16共两年】=1428(万元)，大于可收回金额1400万元，需要对该投资性房地产计提减值，计提减值准备的金额=1428-1400=28(万元)。相关的会计分录为：

　　借：资产减值损失28

　　贷：投资性房地产减值准备28

　　③计提减值准备后，该投资性房地产的账面价值为1400万元，计税基础=1530-1530/30×2=1428(万元)，形成可抵扣暂时性差异28万元。

　　④需要确认递延所得税资产，递延所得税资产的金额=28×25%=7(万元)。相关会计分录为：

　　借：递延所得税资产7

　　贷：所得税费用7

　　【解析】2×15年年末账面价值与计税基础均为1530-1530/30=1479(万元)，即2×16年期初暂时性差异为0，期末暂时性差异余额28万元即为当期暂时性差异发生额，所以直接可以计算应确认的递延所得税资产发生额为7万元。

　　【正确答案】 变更日，该投资性房地产的计税基础=1530-1530/30×2=1428(万元)，变更后，该投资性房地产的账面价值=1700(万元)，甲公司应确认的递延所得税负债=(1700-1428)×25%=68(万元)，变更日的会计分录为：

　　借：投资性 房地产——成本1530

　　——公允价值变动170

　　投资 性房地产累计折旧(51×2)102

　　投资性房地 产减值准备28

　　贷：投资性房地产1530

　　递延所得税资产7

　　递延所得税负债68

　　盈余公积22.5

　　利润分配——未分配利润202.5

　　【解析】①变更日分录的思路是：首先，按照变更日公允价值确认公允价值模式下的入账价值，同时结转成本模式下的账面价值;其次，将成本模式下确认的递延所得税资产转销，按照变更日新的账面价值(公允价值)与计税基础的差额确认递延所得税负债;最后，差额调整盈余公积和利润分配。

　　②盈余公积=(1700-1400)×75%×10%=22.5(万元)，利润分配=(1700-1400)×75%×90%=202.5(万元)，即按照变更日新账面价值(公允价值)与原账面价值的差额，扣除所得税影响之后的金额，调整盈余公积和利润分配。