三、计算分析题

　　1、A股份有限公司(以下简称“A公司”)拟自建一栋办公楼，与该办公楼建造相关的情况如下：

　　(1)2×16年1月1日，A公司按面值发行可转换公司债券，专门筹集办公楼建造资金。该公司债券的期限为3年，每年年末计息并支付利息，面值为4000万元，票面年利率为7%。A公司为发行该债券另支付券商手续费198.57万元。A公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

　　(2)A公司除上述公司债券外，还存在以下两笔一般借款：

　　①2×15年1月1日借入3000万元，年利率为7%，期限4年，每年年末支付利息;

　　②2×16年4 月1日借入2500万元，年利率为5%，期限1年，借款到期时支付本金和利息。

　　(3)办公楼于2×16年1月1日采用自营方式开工建造，预计工期2年。开工当日，A公司购买一批工程物资，已取得增值税专用发票，注明价款为2500万元，增值税额425万元。该工程物资于购买当日领用30%，剩余材料以后期间逐期领用。有关建造的其他支出情况如下：

　　2×16年4月1日支出1200万元;2×16年9月30日支出1680万元;2×17年1月1日支出2000万元。

　　(4)2×17年3月1日由于该工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门要求停工整改，于2×17年9月1日恢复施工建造，并支付价款1000万元。建造工程于2×17年12月31日完工，并由相关部门验收。

　　(5)A公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，年收益率6%，按年收取价款并存入银行。

　　其他资料：

　　A公司为增值税一般纳税人，与物资相关的增值税税率为17%。不考虑增值税以外的其他相关税费及因素。(P/A，9%，3)=2.5313;(P/F，9%，3)=0.7722;(P/A，10%，3)=2.4869;(P/F，10%，3)=0.7513;(P/A，11%，3)=2.4437;(P/F，11%，3)=0.7312。

　　<1> 、根据资料(1)和其他资料，计算A公司发行该可转换公司债券的实际利率，并编制发行债券时相关的会计分录。

　　<2> 、根据上述资料，判断借款费用开始资本化的时点，计算A公司2×16年应资本化的借款费用，并编制与借款费用相关的会计分录。

　　<3> 、根据上述资料，说明A公司2×17年的资本化期间，计算2×17年应资本化的借款费用，并编制与借款费用相关的会计分录。

　　2、A公司为境内上市公司，其2×16年度财务报告于2×17年4月20日经董事会批准对外报出。2×16年，A公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)4月1日，A公司与甲公司签订协议，向甲公司销售一批商品，商品的账面成本为90万元，增值税专用发票上注明售价为150万元，增值税额为25.5万元。协议规定，A公司应在8月31日将所售商品购回，回购价为170万元(不含增值税)，并 开具增值税专用发票，注明的增值税额28.9万元;商品已发出，款项已收到。A公司的会计处理为：

　　销售时

　　借：银行存款 175.5

　　贷：主营业务收入 150

　　应交增值税——应交增值税(销项税额)25.5

　　借：主营业务成本 90

　　贷：库存商品 90

　　回购时

　　借：库存商品 170

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 28.9

　　贷：银行存款 198.9

　　(2)A公司与乙公司签订了一项销售合同，合同约定，A公司将一批原材料销售给乙公司，由乙公司加工成产品，销售价格为300万元;乙公司加工产品过程中完全按照A公司的要求进行处理，乙公司不得按照自身意愿使用或处置该原材料。该材料的成本为200万元;同时，双方签订了回购协议，乙公司将该批原材料生产完工后全部返售给A公司，返售价款为500万元。A公司和乙公司之间的合同价款差额在产品完工后以净额的方式结算。该事项不考虑增值税。

　　A公司发出该材料发生运杂费5万元，由A公司承担。A公司的会计处理为：

　　借：应收账款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　借：其他业务成本 200

　　贷：原材料 200

　　借：销售费用 5

　　贷：银行存款 5

　　至年末，该产品尚未完工。

　　(3)6月15日，A公司与丙公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为40万元(不含增值税，税率17%)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经丙公司验收合格。A公司实际发生的维修费用为20万元(均为修理人员工资)。12月31日，鉴于丙公司发生重大财务困难，A公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。A 公司的会计处理为：

　　借：劳务成本 20

　　贷：应付职工薪酬 20

　　借：应收账款 46.8

　　贷：其他业务收入 40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)6.8

　　借：其他业务成本 20

　　贷：劳务成本 20

　　(4)8月5日，A公司(合同投资方)与某地政府(合同授予方)签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予A公司。协议约定，A公司自行组建团队，并采用BOT方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年;建设期内，A公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集;公路 建造完成后，A公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费;经营期满后，A公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府。

　　截至12月31日，累计实际发生建造成本200万元，预计完成建造尚需发生成本60万 元。A公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润 。

　　A公司采用实际发生成本占预计将发生总成本的比例计算完工进度。A公司的会计处理为：

　　借：工程施工——合同成本 200

　　贷：银行存款 200

　　借：主营业务成本 200

　　贷：主营业务收入 200

　　借：应收账款 220

　　贷：工程结算 220

　　不考虑其他因素。

　　<1> 、判断A公司对事项(1)至事项(4)的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”科目核算)。