一、单项选择题

　　1.2×17年乙公司自其母公司甲公司处购进M商品200件，购买价格为每件2万元。甲公司M商品每件成本为1.5万元。2×17年乙公司对外销售M商品150件，每件销售价格为2.2万元;年末结存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可变现净值为1.8万元;乙公司对M商品计提存货跌价准备10万元。2×18年乙公司对外销售M商品10件，每件销售价格为1.8万元。2×18年12月31日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的M商品40件，M商品每件可变现净值为1.4万元。M商品存货跌价准备的期末余额为24万元。假定甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，2×18年末甲公司编制合并报表时，应在合并报表中抵销的 “存货——存货跌价准备”的金额是(　)。

　　A.10万元

　　B.20万元

　　C.14万元

　　D.11万元

　　2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存货，其成本为400万元，售价为500万元，乙公司取得后作为库存商品核算，当年乙公司出售了20%，期末该存货的可变现净值为330万元，乙公司对此确认了存货跌价准备，甲公司合并报表中编制调整抵销分录对存货跌价准备的影响是(　)。

　　A.0万元

　　B.-70万元

　　C.70万元

　　D.-60万元

　　3.A公司于2×11年6月30日取得对B公司投资。B公司当日所有者权益公允价值为2 000万元(不包括递延所得税的影响)，账面价值为1 800万元，差额为一项固定资产，该固定资产尚可使用年限为5年，无残值。当年B公司实现净利润800万元(假设利润均匀实现)，取得股权至年末，B公司因其他债权投资公允价值变动计入其他综合收益的金额为100万元(已扣除所得税影响)。A、B公司在合并前没有关联方关系，假定B公司各项资产、负债的计税基础与其账面价值相同，A、B公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。A公司期末编制的合并报表中抵销的B公司所有者权益为(　)。

　　A.2 435万元

　　B.2 480万元

　　C.2 500万元

　　D.2 335万元

　　4.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2012年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为800万元，成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为400万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A.75万元

　　B.20万元

　　C.45万元

　　D.25万元

　　5.2×18年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的A产品销售给其全资子公司，该产品的生产成本为800万元。2×18年末全部形成期末存货;截至2×19年末子公司购入的该批A产品已对外销售了60%，售价为700万元。2×19年子公司又以500万元的价格购入母公司成本为350万元的B产品。截至2×19年末，该批B产品均未对外销售。不考虑其他因素，2×19年期末存货中包含的未实现内部销售损益是(　)。

　　A.80万元

　　B.350万元

　　C.230万元

　　D.200万元

　　6.母子公司按照应收账款现值低于其账面价值的差额计提减值准备，适用的所得税税率为25%。

　　(1)2×17年内部应收账款余额为1 500万元，其现值为1 485万元。

　　(2)2×18年内部应收账款余额为1 500万元，其现值为1 480万元。

　　(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。

　　不考虑其他因素，2018年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵销分录，不正确的是(　)。

　　A.合并资产负债表中应抵销累计计提的坏账准备20万元

　　B.合并利润表中应抵销信用减值损失5万元

　　C.合并利润表中应抵销所得税费用5万元

　　D.合并资产负债表中应抵销递延所得税资产5万元

　　7.甲乙公司是母子公司关系。20×7 年甲公司从乙公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。乙公司A商品每件成本为1.5万元。20×7 年甲公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件，每件可变现净值为1.8 万元。假定不考虑其他因素，在甲公司20×7年末合并资产负债表中，甲公司的A商品作为存货应当列报的金额是(　)。

　　A.220万元

　　B.200万元

　　C.180万元

　　D.150万元

　　8.下列关于投资方是否拥有对被投资方权力的判断中，正确的是(　)。

　　A.甲公司持有乙公司46%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策，以其持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模为基础;甲公司不拥有对乙公司的权力

　　B.甲公司持有丙公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丙公司5%的投票权，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意;甲公司拥有对丙公司的权力

　　C.甲公司持有丁公司40%的投票权，其他十二位投资者各持有丁公司5%的投票权，股东协议授予甲公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意;由于甲公司确定股东协议条款赋予其任免管理人员及确定其薪酬的权利，足以说明甲公司拥有对丁公司的权力

　　D.甲公司持有戊公司45%的投票权，其他两位投资者各持有被投资者26%的投票权，剩余投票权由其他三位股东持有，各占1%。不存在影响决策的其他安排，甲公司拥有对戊公司的权力

　　9.下列关于通过多次交易分步处置对子公司股权直至丧失控制权且属于一揽子交易的会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理

　　B.个别财务报表中，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，应先确认为其他综合收益

　　C.个别报表在丧失控制权时需要将原确认的其他综合收益转为当期损益

　　D.合并报表中，对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产账面价值的份额之间的差额，应计入当期损益

　　10.长江公司与黄河公司在合并前同受甲公司控制。长江公司20×7年1月1日投资500万元购入黄河公司100%股权，黄河公司可辨认净资产公允价值为500万元，相对于甲公司而言的所有者权益账面价值为400万元，其差额由一项预计尚可使用5年、采用直线法摊销的无形资产形成。20×7年黄河公司利润表中列示的“净利润”为90万元，相对于甲公司而言的净利润为100万元;20×8年黄河公司分配现金股利60万元，20×8年黄河公司利润表中列示的“净利润”为115万元，相对于甲公司而言的净利润为120万元，所有者权益其他项目不变。在20×8年末长江公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为(　)。

　　A.560万元

　　B.545万元

　　C.660万元

　　D.645万元

　　11.M公司于2×09年1月1日以一项公允价值为1000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。2×09年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元，处置后仍对N公司实施控制。M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为(　)。

　　A.72万元

　　B.100万元

　　C.400万元

　　D.500万元

　　12.A公司适用的所得税税率为25%。2×11年A公司对B公司进行非同一控制下的企业合并，该合并中B公司相关资产、负债的计税基础等于其以历史成本计算的账面价值。2×11年6月30日为进行该项企业合并，A公司以银行存款4 000万元作为对价，支付给B公司的原股东C公司，C公司转让B公司80%的股权。当日办理完毕相关法律手续，合并后B公司仍然保留法人资格继续经营。购买日，B公司可辨认净资产的账面价值为4 500万元，除下列项目外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同(单位：万元)。

　　购买日A公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，A公司购买日应确认的合并商誉为(　)。

　　A.760万元

　　B.880万元

　　C.120万元

　　D.400万元

　　13.甲公司拥有乙和丙两家子公司。2×09年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为管理用固定资产使用，按4年的期限采用直线法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2×10年年末合并资产负债表时，应抵销“固定资产”项目金额(　)。

　　A.9万元

　　B.6万元

　　C.15万元

　　D.24万元

　　14.甲公司拥有乙公司80%的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×8年9月甲公司以1 000万元将一台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1 000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×8年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。20×8年末甲公司在编制合并财务报表对上述交易进行抵销时，在合并财务报表层面应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A.0

　　B.7.81万元

　　C.48.44万元

　　D.56.25万元

　　15.甲公司拥有乙公司80%的股份，能够控制乙公司的财务和经营政策。2×14年4月1日，甲公司从乙公司处购入一项管理用无形资产，该无形资产的账面价值为50万元，售价为100万元，甲公司发生的相关人员培训费为6万元，为测试无形资产是否达到预定可使用状态，发生的测试费用10万元，甲公司已经付款且于当月投入使用，预计使用年限为10年，净残值为0，采用直线法摊销。甲公司在2×14年年末编制合并报表时，应抵销的“无形资产”项目的金额是(　)。

　　A.56.1万元

　　B.50万元

　　C.46.25万元

　　D.51万元

　　16.20×4年1月1日，甲公司以一项公允价值为600万元的库存商品为对价取得乙公司60%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为800万元(等于其账面价值)。甲公司付出该库存商品的成本为400万元，未计提存货跌价准备。20×4年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利40万元，实现其他综合收益10万元。20×5年上半年实现净利润140万元，其他综合收益8万元。20×5年7月1日，甲公司转让乙公司40%的股权，收取现金800万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为20%，能对其施加重大影响。当日，对乙公司剩余20%股权的公允价值为400万元。假定甲、乙公司提取法定盈余公积的比例均为10%。不考虑其他因素，上述处置业务在合并报表中应确认的处置损益为(　)。

　　A.400万元

　　B.272.8万元

　　C.409.2万元

　　D.420万元

　　17.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股权，付出一项其他权益工具投资，该资产当日的公允价值为3 500万元;当日乙公司可辨认净资产公允价值为4 800万元，账面价值为4 500万元，乙公司各项资产、负债的计税基础与其原账面价值相同。在合并前，甲公司与乙公司没有关联方关系。甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。该业务的合并商誉为(　)。

　　A.140万元

　　B.192.5万元

　　C.350万元

　　D.200万元

　　18.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20×3年1月1日，甲公司发行1 000万股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股权，合并后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司发行的股票，面值为每股1元，公允价值为每股3元。甲公司为发行股票支付给发行机构的佣金和手续费为50万元。合并日，乙公司所有者权益的账面价值为1 200万元，公允价值为1 500万元，相对于A公司而言的所有者权益的账面价值为1 300万元(其中股本500万元，其他综合收益200万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元)。甲公司合并前的资本公积(股本溢价)为500万元。合并日，该合并影响合并报表中的资本公积——股本溢价的金额为(　)。

　　A.2 000万元

　　B.760万元

　　C.40万元

　　D.-250万元

　　19.2011年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2012年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司2012年1月1日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为(　)。

　　A.125万元

　　B.225万元

　　C.400万元

　　D.150万元

　　20.甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，与账面价值相等。2019年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权，乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。追加投资日乙公司相对于最终控制方A集团而言的可辨认净资产账面价值为4000万元。假定该交易不属于一揽子交易，甲公司合并报表中应确认的初始投资成本为(　)。

　　A.2400万元

　　B.3500万元

　　C.2600万元

　　D.2800万元

　　21.A公司采用吸收合并方式合并B公司，为进行该项企业合并，A公司定向发行了10 000万股普通股(每股面值1元，公允价值每股10元)作为对价。购买日，B公司可辨认净资产账面价值为9 000万元，公允价值为10 000万元。此外A公司发生评估咨询费用10万元，股票发行费用80万元，均以银行存款支付。A公司和B公司不存在关联方关系，假定不考虑其他因素。A公司购买日应确认合并商誉为(　)。

　　A.10 000万元

　　B.90 000万元

　　C.90 260万元

　　D.100 010万元

　　2020年注册会计师处于备考冲刺阶段，这个阶段需要做真题和模拟试题，考试网注册会计师考试模拟考场整理了往年历年真题，2020年模拟试题、章节练习题，含全真模考、智能云数据、自由组卷、专业答疑，考生可下载做题，在线体验。