参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司此固定资产在2018年年末的计税基础=60-60/5×1=48(万元);甲公司该项固定资产在2018年年末的账面价值=60-60×2/5-6=30(万元);资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=48-30=18(万元);甲公司此固定资产在2019年年末的计税基础=60-60/5×2=36(万元);甲公司该项固定资产在2019年年末的账面价值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15万元;资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=36-15=21(万元);所以2019年产生的可抵扣暂时性差异发生额=21-18=3(万元)。所以选项A正确。

　　2.【正确答案】C

　　【答案解析】事项(1)，产生应纳税暂时性差异，纳税调减40万元;事项(2)，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，纳税调增600万元;事项(3)，产生可抵扣暂时性差异，纳税调增140万元;事项(4)，产生可抵扣暂时性差异，纳税调增100万元;因此，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异=140+100=240(万元)。

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】2×19年该项无形资产对应交所得税的影响金额=(600×175%×2/5×8/12+300×175%)×25%=201.25(万元);2×19年该项无形资产对所得税费用的影响金额=对应交所得税的影响金额=201.25(万元)。

　　4.【正确答案】D

　　【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产在会计上不摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动在实际发生前税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。

　　5.【正确答案】C

　　【答案解析】(1)截至20×8年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额=固定资产的计税基础-固定资产的账面价值=[3010-(3010-10)/5×2]-[3010-(3010-10)÷3×2]=800(万元)。

　　(2)20×8年末“递延所得税资产”借方余额=800×25%=200(万元)，即20×8年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。

　　6.【正确答案】B

　　【答案解析】不管是在个别报表还是合并报表，该批存货的计税基础均为150万元。不管是在个别报表还是合并报表，该批存货的计税基础均为150万元。对于甲公司来说，相当于取得该产品成本为150万元，其计税基础也是150万元，所以不产生可抵扣暂时性差异，不需要确认递延所得税资产。

　　7.【正确答案】D

　　【答案解析】交易性金融资产的计税基础等于其初始成本，不受公允价值变动的影响，因此计税基础=100×50%=50(万元)。

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】当期应交所得税=(1 000+50 -36)×25%=253.5(万元)

　　年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用=(5 000-4 700)×25%-66=9(万元)

　　所得税费用总额=253.5+9=262.5(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　 　262.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　 　253.5

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　9

　　净利润=1 000-262.5=737.5(万元)

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司编制合并财务报表时确认递延所得税资产=900×25%=225(万元)，超过了购买日确认的商誉200万元，先冲减商誉，商誉不足冲减的，超过部分计入当期损益，即计入所得税费用。正确的会计分录为：

　　借：递延所得税资产 225

　　贷：商誉 200

　　所得税费用 25

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，企业持有的其他权益工具投资确认的利得或损失，在终止确认该金融资产时，转入留存收益，不影响当期应纳税所得额。

　　二、多项选择题

　　11.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，合并报表中确认的商誉减值准备产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产;选项D，应税合并产生的商誉，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

　　12.【正确答案】AB

　　【答案解析】2×18年，该项固定资产的账面价值=500-500/10=450(万元)，计税基础=500-500/8×2=375(万元)，2×18年应确认递延所得税负债=(450-375)×25%=18.75(万元);2×19年，账面价值=500-500/10×2=400(万元)，计税基础=500-500/8×2-(500-125)/8×2=281.25(万元)，递延所得税负债余额=(400-281.25)×25%=29.69(万元)，2×19年应确认递延所得税负债=29.69-18.75=10.94(万元)。

　　13.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，其他债权投资以公允价值进行计量，其公允价值一旦发生波动，则其计税基础与账面价值就不一致;选项D，交易性金融负债以公允价值进行计量，但税法不认可公允价值变动，因此交易性金融负债公允价值发生波动时，其账面价值与计税基础就不一致了。

　　14.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A，公允价值模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于其初始成本;选项B，成本模式的投资性房地产计税基础等于账面余额扣除税法认可的折旧或摊销;选项C，权益法核算的长期股权投资，期末计税基础等于初始成本，其初始成本是通过“投资成本”科目核算的，但是“投资成本”科目还会核算初始投资成本小于可辨认净资产公允价值的份额的差额，这部分税法不认可，所以“投资成本”明细的金额不一定等于计税基础。

　　15.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，甲公司应确认递延所得税资产=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(万元);

　　选项B，递延所得税资产余额=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(万元);

　　选项C，甲公司应确认递延所得税负债=120×15%+10/25%×15%-10=14(万元);

　　选项D，甲公司递延所得税负债余额=120×15%+10/25%×15%=24(万元)。

　　16.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，所得税费用应在利润表单独列示;选项C，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所得税费用应该单独在利润表中列示，不能用当期所得税费用代替所得税费用。

　　17.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项B，在合并财务报表中，纳入合并范围的企业，一方的当期所得税资产或递延所得税负债与另一方的当期所得税负债或递延所得税资产一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　18.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项A，符合资本化条件之后发生支出400万元作为该无形资产的初始入账成本;选项B，该项无形资产的计税基础=400×175%=700(万元);选项C，计税基础为700万元，账面价值为400万元，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异300万元;选项D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　19.【正确答案】BCD

　　【答案解析】选项A，甲公司因与资产相关的政府补助形成可抵扣暂时性差异本期发生额=45-50=-5(万元)，应转回递延所得税资产=5×25%=1.25(万元);选项B，企业发生的直接计入当期损益的递延所得税只有因与资产相关的政府补助的所得税影响，因此递延所得税费用=0-(-1.25)=1.25(万元);选项C，甲公司应确认的应交所得税=(2 530-50+130+45-50)×25%=651.25(万元);选项D，所得税费用=651.25+1.25=652.5(万元)。

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额，选项A，税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支，因此计税基础=账面价值100-未来可税前扣除的金额100=0;选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，因此计税基础=账面价值1 000-未来可税前扣除的金额0=账面价值1 000;选项C，税法当期确认了收入，计入了当期应纳税所得额中，会计上在以后期间确认收入时，不用再交所得税，可以全部在税前扣除，未来期间税法允许税前扣除的金额是80万元，所以计税基础是0;选项D，税法上收入确认时点与会计一样，未来会计上确认收入时，税法也确认收入，不能抵扣，计税基础=80-0=80(万元)。

　　21.【正确答案】AB

　　【答案解析】选项A，期末存货账面价值是180万元，计税基础是200万元，资产的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异20万元;选项C，税法上没有权益法的概念，计税基础为初始投资成本1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元;选项D，使用寿命不确定的无形资产税法上要摊销，2年后该无形资产的计税基础=账面原值100-按税法规定计算的2年摊销额，产生应纳税暂时性差异。

　　22.【正确答案】BD

　　【答案解析】2019年初，投资性房地产的账面价值=2 100(万元)，计税基础=2 000-2 000/20=1 900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2 100-1 900)×25%=50(万元);

　　2019年末，投资性房地产的账面价值=1 980(万元)，计税基础=2 000-2 000/20×2=1 800(万元)，递延所得税负债余额=(1 980-1 800)×25%=45(万元)，2019年末应转回递延所得税负债5万元。

　　23.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，不应确认递延所得税;选项C，应计入递延所得税负债的贷方。

　　24.【正确答案】BCD

　　【答案解析】年末其他应付款的账面价值=400(万元);因税法规定相关罚款和滞纳金不允许税前扣除，因此预计未来税前扣除的金额为0，其他应付款的计税基础=400-0=400(万元);因此其他应付款的账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异，该事项产生永久性差异。

　　25.【正确答案】BD

　　【答案解析】本题属于企业发现的以前年度的会计差错，应该按照前期差错更正的原则处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。本题中假设该固定资产2×13年期初的账面价值为X。

　　按照错误的处理，会计上未计提折旧，因此期末账面价值X大于计税基础(X-50)，形成应纳税暂时性差异，因此错误的处理为：

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　正确的处理，需要对固定资产计提折旧，分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 100

　　贷：累计折旧 100

　　正确的处理后，账面价值(X-100)，小于计税基础(X-50)，形成可抵扣暂时性差异50万元，因此更正分录为：

　　借：递延所得税负债 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　因此，应调增“以前年度损益调整”100-12.5-12.5=75(万元);调减“递延所得税负债”12.5万元;调增“递延所得税资产”12.5万元，调增“累计折旧”100万元。

　　26.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，税率变动时“递延所得税资产”的账面余额需要进行相应调整;选项C，与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：(1)投资企业能够控制暂时性差异转回的时间;(2)该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。

　　27.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，预收账款的计税基础=账面价值200-未来期间可以税前扣除的金额200=0(万元);选项C，税法规定本月能扣除280万元，剩余20万元不允许税前扣除，即未来可以扣除的就是0，计税基础=账面价值300-未来可以扣除的金额0=300万元;选项D，违约罚款不允许税前扣除，属于非暂时性差异，账面价值等于计税基础。

　　28.【正确答案】ACD

　　【答案解析】选项A，税法不认可减值，因此计提减值后账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，采用直线法计提折旧，会计折旧年度大于税法，造成会计折旧额小于税法折旧额，会计账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，和直线法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，从会计角度考虑，账面价值大于可收回金额，需要对该固定资产计提减值准备，但是税法上并不认可该减值准备，因此账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　29.【正确答案】AC

　　【答案解析】按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认合同负债500万元，即账面价值为500万元。

　　(1)假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础=500-0=500(万元)，选项A正确。

　　(2)假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础=500-500=0，选项C正确。

　　三、计算分析题

　　30.(1)【正确答案】①该机床2×19年12月31日的账面价值为110万元;该项机床的计税基础是90万元(原值120万元减去计税累计折旧30万元)。(0.5分)

　　②该项应收账款的账面金额为30万元;相关的收入已包括在应税利润中，并且期末未计提坏账准备，因此该应收账款的计税基础是30万元。(0.5分)

　　③该批证券2×19年12月31日的账面价值为20万元;按照税法规定，公司不应当按照公允价值调整其账面价值，所以计税基础是22万元。 (0.5分)

　　④该项负债2×19年12月31日的账面价值为100万元;按照税法规定，各项税收的滞纳金不得税前扣除，所以计税基础是100万元。(0.5分)

　　(2)【正确答案】

　　①该项机床账面价值110万元与计税基础90万元之间的差额20万元是一项应纳税暂时性差异。公司应确认一项5万元的递延所得税负债。(1分)

　　②该项应收账款的账面价值与计税基础相等，均为30万元，故不存在暂时性差异。(1分)

　　③该批证券的账面价值20万元与其计税基础22万元之间的差额2万元，构成一项暂时性差异。属于可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=2×25%=0.5(万元)。(1分)

　　④该项负债的账面价值与计税基础相等，不构成暂时性差异。(1分)

　　(3)【正确答案】

　　2×19年应交所得税=(800-20+2+100)×25%=220.5(万元)(1分)

　　2×19年所得税费用=220.5+5-0.5=225(万元)(1分)

　　借：所得税费用 225

　　递延所得税资产 0.5

　　贷：应交税费——应交所得税 220.5

　　递延所得税负债5(2分)

　　四、综合题

　　31.(1)【正确答案】A公司2×11年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(万元)(1分)，分录为：

　　借：管理费用　　60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(万元)(1分)。

　　分录为：

　　借：管理费用 60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　(2)【正确答案】A公司2×11年应纳税所得额=1000-200×30%(事项1)+60(事项2)-(94.22+3)×4%(事项3)+500×(8%-5%)×4/12(事项4)+20(事项5)+30(事项7)=1 051.11(万元)(2分)

　　2×11年应交所得税=1 051.11×25%=262.78(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税资产=50(事项2)×15%+30(事项7)×15%=12(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税负债=50/25%×(15%-25%)=-20(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 230.78

　　递延所得税资产 12

　　递延所得税负债　　 20

　　贷：应交税费——应交所得税 262.78(2分)

　　【答案解析】事项2，税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。也就是说，本期确认的管理费用不得本期税前扣除，所以计算应纳税所得额的时候需要全部调增(+60);而以后实际发生时允许税前扣除的金额是不超过50万元的部分，因此会有50万元的费用未来会税前扣除，就在本期形成了一项可抵扣暂时性差异，因此需要确认递延所得税资产(50×15%)。

　　(3)【正确答案】A公司2×12年应纳税所得额=1 000+(500-390)(事项1)+60(事项2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事项3)+500×(8%-5%)(事项4)+20-10(事项7)=1 191.08(万元)(2分)

　　2×12年应交所得税=1 191.08×15%=178.67(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税资产=(20-10)×15%(事项7)=1.5(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税负债=30×15%(事项6)=4.5(万元)((1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 177.17

　　其他综合收益 4.5

　　递延所得税资产1.5

　　贷：应交税费——应交所得税 178.67

　　递延所得税负债　　 4.5(2分)

　　【答案解析】2×12年应交所得税计算中的事项1(500-390)计算如下：

　　500为2×12年税法认可长期股权投资处置损益，即1 500-1 000;

　　390为2×12年会计确认长期股权投资相关损益，即因净利润确认投资收益130×30%+处置损益1 500-[(3 500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。