四、综合题

　　为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

　　(1)2×18年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

　　2×19年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

　　(2)2×18年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　2×18年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

　　2×19年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。

　　相关年金现值系数如下：

　　(P/A，5%，5)=4.3295;(P/A，6%，5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;

　　(P/A，5%，4)=3.5460;(P/A，6%，4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.3872。

　　相关复利现值系数如下：

　　(P/F，5%，5)=0.7835;(P/F，6%，5)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;

　　(P/F，5%，4)=0.8227;(P/F，6%，4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.7629。

　　甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。

　　(4)计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。

　　(5)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

　　(1)

　　甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

　　理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

　　借：债权投资——成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　9590.12

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　409.88

　　(2)

　　设实际利率为R，600×(P/A，R，5)+10000×(P/F，R，5)=9590.12(万元)。

　　当实际利率为6%时，未来现金流量现值为10000万元;

　　当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600×(P/A，7%，5)+10000×(P/F，7%，5)=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12(万元);故实际利率R=7%;

　　2×18年应确认投资收益=9590.12×7%=671.31(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　 　71.31

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　671.31

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×18年12月31日预期信用损失准备为50万元，2×18年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(3)

　　因未发生信用减值，所以应以账面余额为基础计算利息收入，2×19年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元)，应确认投资收益=9661.43×7%=676.30(万元)。

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　600

　　债权投资——利息调整　　　　　　　　　　　　　 76.30

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　676.30

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　600

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2×19年应确认预期信用损失准备=150-50=100(万元)。

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)

　　因发生信用减值，所以应以摊余成本为基础计算利息收入，2×19年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9737.73(万元)，摊余成本=9737.73-150=9587.73(万元)，应确认投资收益=9587.73×7%=671.14(万元)。

　　(5)

　　2×18年4月1日

　　借：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　2×18年12月31日

　　借：其他权益工具投资——公允价值变动　　150(200×5-850)

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　2×19年5月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　　　　　　　 850

　　——公允价值变动　　　　　　　　 150

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　 　180

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 135