三、计算分析题

　　1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2×15年与金融资产相关的资料如下：

　　(1)甲公司2×15年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利;另付交易费用2万元，甲公司拟近期出售。

　　(2)2×15年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2×15年6月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。

　　(4)2×15年6月30日该股票每股市价为5元。

　　(5)2×15年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。

　　(6)2×15年9月30日该股票每股市价为4.2元。

　　要求：按上述资料编制相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×15年4月6日：

　　借：交易性金融资产——成本[500×(5.4-0.3)]2550

　　应收股利　　　　　　　　　　　　(500×0.3)150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　 　 　　　　　　　　　　　2702

　　(2)2×15年4月15日：

　　借：银行存款　　　　　　150

　　贷：应收股利　　　　(500×0.3)150

　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。

　　分配股票股利后，持有的股票股数为=500+500/10×2=600(万股)

　　(3)2×15年6月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　 (300×5.8-1.20)1738.8

　　贷：交易性金融资产——成本　　　(2550×300/600)1275

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2×15年6月30日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动(300×5-1275)225

　　贷：公允价值变动损益　 　　　　　　　　　　　　　 225

　　(5)2×15年7月26日：

　　借：银行存款　　　　　(200×4.8-1.80)958.2

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　150

　　贷：交易性金融资产——成本[(2550-1275)×2/3]850

　　——公允价值变动　 (225×2/3)150

　　投资收益　 　　　　　　　 　　　　　　　　　 108.2

　　(6)2×15年9月30日：

　　借：公允价值变动损益 (100×5-100×4.2)80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 80