三、计算分析题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：

　　(1)2016年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6000万元，首期款项1000万元，于2016年1月2日支付，其余款项在2016年年末至2020年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2016年1月2日、2016年12月31日分别取得增值税专用发票上注明的价款均为1000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。

　　(2)2017年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该ERP尚未支付乙公司的款项4000万元由丙公司负责偿还。2017年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项1500万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。

　　要求：略

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2016年1月2日、12月31日的会计分录;计算2016年12月31日长期应付款的账面价值。

　　购买价款的现值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(万元)

　　2016年1月2日

　　借：无形资产　　　　　　 4790.8

　　未确认融资费用　　　 1209.2

　　贷：长期应付款　(1000×6)6000

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 1060

　　2016年12月31日

　　借：财务费用　[(5000-1209.2)×10%]379.08

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　 379.08

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1060

　　借：管理费用　(4790.8/10)479.08

　　贷：累计摊销　　　　　　　　 479.08

　　2016年12月31日长期应付款账面价值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(万元)

　　(2)根据资料(2)，编制2017年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1830

　　长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 　479.08

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　 　　4790.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(5500×6%)330

　　未确认融资费用　　　　　　　(1209.2-379.08)830.12

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　358.16