三、计算分析题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：

　　(1)2×18年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2×18年1月2日支付，其余款项在2×18年年末至2×22年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。该ERP预计使用年限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，预计净残值为0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×18年1月2日、2×18年12月31日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为1 000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。

　　(2)2×19年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5 500万元。2×19年1月5日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项5 830万元(含增值税330万元)。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2×18年1月2日、12月31日的会计分录;计算2×18年12月31日长期应付款的账面价值。

　　购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)。

　　2×18年1月2日：

　　借：无形资产 　　　　　　　　　　 　 4 790.8

　　未确认融资费用　　　　　　　　　 1 209.2

　　贷：长期应付款 　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　2×18年12月31日：

　　借：财务费用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　贷：未确认融资费用　　　 　　　　　　　　　　379.08

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　借：管理费用　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×18年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)。

　　(2)根据资料(2)，编制2×19年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。

　　2×19年1月2日处置ERP时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 5 830

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　479.08

　　贷：无形资产 　　　 　　　　　　　　　　4 790.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　330

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　1 188.28