一、单项选择题

　　1.下列关于可转换公司债券的说法不正确的是()。

　　A.可转换公司债券应将其价值在负债成分与权益成分之间进行分配

　　B.为发行可转换公司债券发生的手续费应计入负债成分的入账价值

　　C.可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目

　　D.可分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值后的差额，应确认为其他权益工具

　　【答案】B

　　【解析】选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值比例进行分配，并计入各自的入账价值中。

　　2.甲公司自行建造的C建筑物于2x15年12月31日达到预定可使用状态并于当日直接出租，成本为6800万元。中公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2x17年12月31日，已出租C建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本为基础按税法规定扣除折旧后的金额作为其计税基础，税法规定的折旧年限为20年，预计净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司2x17年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25%。甲公司下列会计处理中错误的是()。

　　A.2x17年确认递延所得税负债210万元

　　B.2x17年12月31日递延所得税负债余额为470万元

　　C.2x17年应交所得税为3625万元

　　D.2x17年所得税费用为3750万元

　　【答案】C

　　【解析】2x17年投资性房地产增加的应纳税暂时性差异=500(公允价值变动收益)+6800/20(2×17年按税法规定应计提的折旧额)=840(万元)，应确认递延所得税负债=840×25%=210(万元)，选项A正确;2x17年12月31日应纳税暂时性差异余额=1200(累计公允价值变动收益)+6800/20x2(至2x17年12月31日按税法规定累计应计提折旧)=1880(万元)，递延所得税负债余额=1880×25%=470(万元)，选项B正确;2×17年应交所得税=(15000-840)×25%=3540(万元)，选项C错误;2x17年所得税费用=3540+210=3750(万元)，选项D正确。

　　3.甲公司为建造一项固定资产于2×18年1月1日发行5年期的债券，面值为10000万元，票面年利率为6%,发行价格为10450万元，每年年末支付利息，到期还本，实际年利率为4.9%，另支付发行债券的辅助费用为50万元，假设考虑发行债券辅助费用后调整的实际年利率为5%。建造工程于2×18年1月1日开工，至年末尚未完工。该建造工程2×18年度发生的支出如下：(1)1月1日支出2400万元;(2)6月1日支出3000万元;(3)12月1日支出3000万元;(4)12月31日支出1000万元。闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.5%。甲公司2×18年发生的与该项专门借款相关的利息资本化金额为()万元。

　　A.520

　　B.509.6

　　C.160

　　D.149.6

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2×18年发生的与该专门借款相关的利息应予资本化的金额=(10450-50)×5%-(10450-50-2400)×0.5%×5-(10450-50-2400-3000)×0.5%×6-(10450-50-2400-3000-3000)×0.5%×l=160(万元)。

　　4.甲企业出售A产品给客户，每件售价为100元，若客户全年度累计购买超过1000件时，则每件价格追溯调降为90元;在2x19年第一季末，甲企业出售90件A产品给某一客户，估计该客户全年订购量不会超过1000件;该客户于2X19年6月中旬收购另一家公司，因而扩大业务量，至6月底又增购了500件A产品，累计达590件，企业估计该客户全年订购量会超过1000件。假设不考虑增值税及其他因素，则甲企业2x19年6月应确认收入的金额为()元。

　　A.45000

　　B.44100

　　C.50000

　　D.90000

　　【答案】B

　　【解析】《企业会计准则第14号——收入》规定，，对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入;因此，2×19年6月每件应按90元确认收入，3月底确认的收入亦应冲回900元，故2×19年6月确认收入44100元(500×90-900)。参考会计处理如下:

　　2×19年3月

　　借：应收账款9000(90×100)

　　  贷：主营业务收入9000

　　2×19年6月

　　借：应收账款50000(500×100)

　　  贷：主营业务收入44100(500×90-90×10)

　　合同负债5900

　　5.甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为17%，于2x15年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元;另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。段定甲公司换入的非专利技术免交增值税，不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为()万元。

　　A.50

　　B.70

　　C.90

　　D.107

　　【答案】D

　　【解析】甲公司换入非专利技术的入账价值100+17-10=107(万元)。

　　6.某公司签订合同，以100元的价格销售产品甲，并且在合同中约定，如果客户在未来30天内额外购买该产品，在限额100元的范围内，可以享受6折优惠。此外，作为其季度促销的一部分，该公司打算在未来30天内对所有销售实行9折优惠。取得6折优惠的客户不能同时享受9折优惠。未来30天，所有客户都是享受9折。公司估计未来1个月80%的可能性客户会兑换并且每位客户将平均购买50元的额外产品。假设不考虑其他因素，则该公司销售甲产品且控制权转移给客户时应确认的收入金额为()元。

　　A.100

　　B.50

　　C.60

　　D.89

　　【答案】D

　　【解析】(1)购买甲产品的客户将额外享受30%的折扣，属于重大权利，单独作为一项履约义务进行会计处理;

　　(2)公司估计未来1个月80%的可能性客户会兑换并且每位客户将平均购买50元的额外产品，因此估计折扣券的单独售价为12元(50×30%×80%);

　　(3)产品甲和折扣券的单独售价及交易价格分摊结果如下：甲产品应分摊的交易价格=100/112×100=89(元)，折扣券应分摊的交易价格=12/112×100=11(元)。所以，该公司销售甲产品且控制权转移给客户时，应确认收入的金额为89元。

　　7.甲公司经营连锁面包店，为增值税一般纳税人。2x18年甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元，同时开具增值税专用发票。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5%(即50000元)的部分不会被消费。截至2x18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400000元。假设不考虑其他因素，甲公司在2x18年销售储值卡应当确认的收入金额为()万元。

　　A.359874.04

　　B.341880.34

　　C.400000

　　D.450000

　　【答案】A

　　【解析】企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入;因此，甲公司在2x18年销售储值卡应当确认的收入金额=(400000+50000x400000+950000)/(1+17%)=359874.04(元)。参考会计分录如下：

　　销售储值卡：

　　借：银行存款1000000

　　  贷：合同负债854700.85

　　应交税费一应交增值税(销项税额)145299.15

　　根据储值卡的消费金额确认收入：

　　借：合同负债359874.04

　　  贷：主营业务收入359874.04

　　8.下列有关资产负债表项目填列方法的表述中不正确的是()。

　　A.持有待售固定资产应列入流动资产项目

　　B.持有待售处置组中的与转让资产相关的负债应列入流动负债项目

　　C.一般纳税人的“应交税费一应交增值税”出现借方余额表示尚未抵扣的增值税，应归类为流动资产

　　D.自资产负债表日起一年内到期的长期借款，企业可自行展期偿付并决议提前将此借款展期一年半，应划分为非流动负债

　　【答案】C

　　【解析】选项C，预计能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额应当在资产负债表中分类为流动资产，列示于“其他流动资产”项目，预计不能够在未来一年内用于抵扣的待抵扣增值税进项税额，由于其经济利益不能在一年内实现，应当分类为非流动资产，列示于“其他非流动资产”项目。

　　9.企业编制现金流量表补充资料将净利润调节为经营活动的现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是()。

　　A.计提资产减值准备

　　B.无形资产摊销

　　C.长期待摊费用的增加

　　D.经营性应付项目的增加

　　【答案】C

　　【解析】长期待摊费用项目的增加并没有减少净利润，但是减少了经营活动现金流量需要予以调减。

　　10.下列关于投资性房地产会计处理的表述中错误的是()。

　　A.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额计入公允价值变动损益

　　B.母公司以经营租赁方式出租给子公司的房地产，个别报表中应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，应作为企业集团的自用房地产

　　C.将存货转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益

　　D.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换日的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益

　　【答案】D

　　【解析】选项D不正确，公允价值与账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益

　　11.甲公司适用的所得税税率为25%，2x18年甲公司实现利润总额1050万元，永久性差异资料如下：企业安置残疾人支付的工资50万元;因违反环保法规被环保部门处以罚款100万元。暂时性差异资料如下：年初递延所得税负债余额为100万元，年末余额为125万元，上述递延所得税负债均产生于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具账面价值与计税基础的差异;年初递延所得税资产余额为150万元，年末余额为200万元，上述递延所得税资产均产生于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异。不考虑其他因素，甲公司2x18年的所得税费用为()。

　　A.262.5万元

　　B.287.5万元

　　C.275万元

　　D.300万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2X18年的所得税费用=当期所得税(1050-50+100+50/25%)×25%-递延所得税收益(200-150)=275(万元);或者：2×18年所得税费用=[1050+永久性差异(-50+100)]×25%=275(万元)。【提示1】与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益，不影响所得税费用。【提示2】企业安置残疾人员的职工工资在据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

　　12.2x16年12月31日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为4000万元，合同约定发出设备当日收取价款1000万元，余款分3次从次年起于每年12月31日等额收取，该设备在现销方式下的公允价值为3723.2万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为5%。不考虑相关税费等其他因素，则2xl7年12月31日甲公司资产负债表中“长期应收款”项目应当列示的金额为()万元。

　　A.2000

　　B.1859.36

　　C.952.33

　　D.3000

　　【答案】C

　　【解析】2×16年12月31日长期应收款账面余额为3000万元，“未实现融资收益”科目余额=4000-3723.2=276.8(万元)，长期应收款账面价值=3000-276.8=2723.2(万元)，2×17年未实现融资收益摊销额=2723.2×5%=136.16(万元)，2×17年12月31日长期应收款账面价值=(3000-1000)-(276.8-136.16)=1859.36(万元)。甲公司该业务在2×17年12月31日资产负债表中“长期应收款”项目列报金额=长期应收款的账面价值-一年内到期的非流动资产=1859.36-(1000-1859.36×5%)=952.33(万元)。

　　试题来源：2020年注册会计师《会计》考试题库

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