参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非关联方之间的非货币性资产交换可能不具有商业实质，企业应当关注各交易方之间的关联方关系。非关联方之间的非货币性资产交换并不一定具有商业实质，要进行具体的判断。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司换入设备的成本=(520 000-20 000)+20 000+600 000×17%+600 000×10%-650 000×17%+3 000=574 500(元)

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 该企业影响损益的金额=150-120=30(万元)，相关分录：

　　借：固定资产135

　　银行存款 15.85

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 22.95

　　贷：主营业务收入 150

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (140×17%)23.8

　　借：主营业务成本 120

　　贷：库存商品 120

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司处置非流动资产取得的收益=400 000-(600 000-220 000-40 000)=60 000(元)

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价(或换入资产的公允价值)和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。换入资产入账价值=700+700 =1400(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项AB，甲公司换入无形资产的入账价值=150+25.5+(900-100)+88+50-60=1053.5(万元);换出库存商品不确认主营业务收入;会计分录如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　1053.5

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　60

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)113.5

　　固定资产清理 　　　　　　　　　　　800

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　选项CD，乙公司取得的库存商品入账价值=(1000+增值税60-收到的补价50-25.5-88)×150/(150+800)=141.55(万元);乙公司取得的建筑物入账价值=(1000+增值税60-收到的补价50-25.5-88)×800/(150+800)=754.95(万元)。

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　141.55

　　固定资产 　　　　　　　　　　　　　754.95

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　113.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　60

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A、B、C属于货币性资产。

　　提示：在非货币性资产交换章节，货币性资产的定义是：指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。所以选项D，无论是划分为交易性金融资产还是可供出售金融资产，都属于为非货币性资产。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B、C属于应收票据，属于货币性资产，选项D，属于货币性资产。选项A，预付账款通常是预付的货款或设备款，最终收到的并非是货币而是实物资产，所以是属于非货币性资产。

　　9、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项B，是不具有商业实质的情况，这种情况是要按账面价值来处理，不确认换出资产的损益，所以相应的为换出资产而支付的相关税费就不能计入处置损益中，而要计入换入资产的成本中。选项D，需要区分两种情况，非货币性质交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够会计可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本;非货币性质交换不具有商业实质或交换资产的公允价值不能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，确定换入资产的成本。

　　10、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 非货币性资产交换的核算中确认的非货币性资产处置损益应为换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以账面价值计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价(或-收到的补价)+应支付的相关税费(包括增值税)+为换入资产支付的相关税费-增值税进项税额。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查知识点：以公允价值计量的会计处理(不涉及补价的情况);

　　换出资产处置损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值-换出资产发生的税费，选项ABC正确。

　　3、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 在以公允价值计量的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+支付的补价(或-收到的补价)+为换入资产支付的相关税费。不考虑换出资产的账面价值，换出资产支付的增值税不影响换入资产的入账价值。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司换入资产的总价值=400+600=1 000(万元)，无形资产的入账价值=1 000×500/(500+500)+5=505(万元)，交易性金融资产的入账价值=1 000×500/(500+500)=500(万元)。乙公司换入资产的总成本=500+500+10=1 010(万元)，换入存货的入账价值=1 010×400/(400+600)=404(万元);乙公司确认的资产处置损益=500-450+500-400=150(万元)。

　　甲公司的会计分录为：

　　借：无形资产 505

　　应交税费——应交增值税(进项税额)30

　　交易性金融资产——成本 500

　　银行存款 135

　　贷：主营业务收入 400

　　固定资产清理 500

　　应交税费——应交增增值税(销项税额)170

　　营业外收入 100

　　借：主营业务成本300

　　贷：库存商品300

　　乙公司的会计处理是

　　借：固定资产 606

　　库存商品 404

　　应交税费——应交增值税(进项税额)170

　　贷：无形资产 450

　　应交税费——应交增值税(销项税额)30

　　交易性金融资产——成本 300

　　——公允价值变动 100

　　投资收益 100

　　营业外收入 50

　　银行存款　 150

　　借：公允价值变动损益100

　　贷：投资收益 100

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 乙公司换出资产公允价值650万元与甲公司换出资产公允价值(400+300)700万元二者之间的差额为补价的金额，即50万元。

　　选项A，甲公司换入无形资产的入账价值=400+300-50(补价的金额)=650(万元);选项B，乙公司换入资产的应分摊的价值=650+50(补价的金额)=700(万元)，因此换入设备应分摊的金额=700×400/(400+300)=400(万元)，换入存货应分摊的金额=700×300/(300+400)=300(万元)，由于乙公司为换入设备发生的装卸费5万元，因此，换入设备的入账价值=400+5=405(万元)，换入存货的入账价值=300(万元);选项C，甲公司确认的资产处置损益=400-300+300-200=200(万元);选项D，乙公司换出无形资产的处置损益=650-600=50(万元)。

　　6、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 假设该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，则甲公司换入设备的入账价值=200-收到的补价40+5+10=175(万元)。假设该项非货币性资产交换不具有商业实质，则甲公司换入设备的入账价值=250-110-24.8+200×6%-160×17%+5+10=115(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 甲乙公司针对该项交易的会计处理分别为：

　　甲公司换入的生产设备的入账价值=350+400×0.17-8.5-59.5=350(万元)

　　甲公司：

　　借：固定资产350

　　应交税费——应交增值税(进项税额)59.5

　　银行存款　　　　　　　　　　　　8.5

　　贷：库存商品350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)68

　　乙公司换入的库存商品的入账价值=(420-70)+59.5+13.5-68=355(万元)

　　乙公司：

　　借：固定资产清理350

　　累计折旧70

　　贷：固定资产420

　　借：库存商品355

　　应交税费——应交增值税(进项税额)68

　　贷：固定资产清理350

　　应交税费——应交增值税(销项税额)59.5

　　银行存款 13.5

　　所以选项A、B正确。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 由于甲公司换出资产的公允价值等于换入资产的公允价值，因此补价为0，支付的银行存款均为增值税的金额，所以甲公司换入无形资产的入账价值=800(万元)，乙公司换入固定资产的入账价值=800+10=810(万元)，甲公司应确认的处置损益=800-(1 000-200-100)-5=95(万元);乙公司应确认的损益=800-(1 200-500)=100(万元)。

　　甲公司的相关分录：

　　借：固定资产清理700

　　累计折旧200

　　固定资产减值准备100

　　贷：固定资产1000

　　借：固定资产清理5

　　贷：银行存款5

　　借：无形资产800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)48

　　银行存款88

　　贷：固定资产清理705

　　营业外收入95

　　应交税费——应交增值税(销项税额)136

　　乙公司的相关分录：

　　借：固定资产810

　　应交税费——应交增值税(进项税额)136

　　累计摊销 500

　　贷：无形资产1200

　　营业外收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)48

　　银行存款 98

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 甲公司换入该办公楼的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的销项税额-收到的含税补价(或+支付的含税补价)-换入资产发生的进项税额+为换入资产支付的相关税费=400+400×17%-1.8-46.2+0=420(万元)(1分)，相关会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本 420

　　银行存款 1.8

　　贷：主营业务收入 400

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(400×17%)68(1.5分)

　　借：主营业务成本 300

　　贷：库存商品 300(0.5分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)因为该非货币性资产交换具有商业实质，且交换资产的公允价值能够可靠计量，因此应该按照以公允价值计量的非货币性资产交换原则处理。(0.5分)

　　甲公司换入该股权投资的初始入账金额=360+360×17%+28.8+2=452(万元)，正确的会计分录为：

　　借：固定资产清理270

　　累计折旧 200

　　固定资产减值准备 30

　　贷：固定资产 500(0.5分)

　　借：可供出售金融资产——成本 452

　　贷：固定资产清理 270

　　营业外收入(360-270)90

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(360×17%)61.2

　　银行存款(2+28.8)30.8(1.5分)

　　【正确答案】 从甲乙公司整体角度考虑，相当于该非货币性资产交换并未实现，此时应为：

　　①抵消甲公司换出设备多确认的价值：

　　借：营业收入 400

　　贷：营业成本 300

　　固定资产——原值 100(2分)

　　②抵消甲公司换入投资性房地产多确认的金额：

　　借：营业收入 420

　　贷：营业成本 (600-170-30)400

　　投资性房地产——成本 20(2分)

　　2、

　　【正确答案】 假定该项资产交换具有商业实质：

　　对于双方而言 ，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。【补价的比例计算分别为：30/(80+160)×100%=12.5%<25%;30/(210+30)×100%=12.5%<25%，其中补价30是按不含税公允价值的差额计算的。】

　　甲公司换入设备的入账价值=80+160-收到的补价30+7=217(万元)(1分)

　　乙公司换入A产品的入账价值=(210+支付的补价30)×[80/(80+160)] +5=85(万元)(.5分)

　　乙公司换入无形资产的入账价值=(210+支付的补价30)×[160/(80+160)] +2=162(万元)(0.5分)

　　甲公司的有关会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 217

　　应交税费——应交增值税(进项税额)35.7

　　累计摊销　　　　　　　　　　　 45

　　银行存款　　　　　　　 (17.5-7)10.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 80

　　无形资产　　　　　　　　　　　　 150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　23.2

　　营业外收入　　　　　　　　　　　 55(1分)

　　借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品　　　　 50(0.5分)

　　乙公司的有关会计分录：

　　借：固定资产清理 180

　　累计折旧 　　 80

　　贷：固定资产　　　 260(0.5分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 85

　　无形资产　　　　　　　　　　　 162

　　应交税费——应交增值税(进项税额)23.2

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　　180

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (210×17%)35.7

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　 30

　　银行存款　　　　　　　　　　 (17.5+5+2)24.5(1分)

　　【正确答案】 假定该项资产交换不具有商业实质：

　　对于双方而言，补价比例均低于25%，应按非货币性资产交换核算。

　　甲公司换入设备的入账价值=50+(150-45)-17.5+80×17%+160×6%-210×17%+7=132(万元)(0.5分)

　　乙公司换入资产的入账价值=(260-80)+210×17%+17.5-80×17%-160×6%=210(万元)(0.5分)

　　乙公司换入A产品的入账价值=210/(50+105)×50+5=72.74(万元)(0.5分)

　　乙公司换入无形资产的入账价值=210/(50+105)×105+2=144.26(万元)(0.5分)

　　甲公司的有关会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 132

　　应交税费——应交增值税(进项税额)35.7

　　累计摊销 　　　　　　　　　　　45

　　银行存款 　　　　　　　(17.5-7)10.5

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　50

　　无形资产　　　　　　　　　　　150

　　应交税费——应交增值税(销项税额)23.2(1分)

　　乙公司的有关会计分录：

　　借：固定资产清理 180

　　累计折旧　　　80

　　贷：固定资产　　　　　　260(1分)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　 72.74

　　无形资产　　　　　　　　　　144.26

　　应交税费——应交增值税(进项税额)23.2

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 180

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(210×17%)35.7

　　银行存款(17.5+5+2)24.5(1分)