参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，通常包括下列各项：

　　①资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。

　　②资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。

　　③资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失，事项(2)。

　　【提示】调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况，在资产负债表日到批准报出日之间提供了新的或进一步证据的事项。火灾是在日后期间发生的，因此属于非调整事项。

　　④资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。

　　⑤资产负债表日后资本公积转增资本。

　　⑥资产负债表日后发生巨额亏损。

　　⑦资产负债表日后发生企业合并或处置子公司，事项(1)。

　　⑧资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利或利润，事项(4)。

　　事项(3)属于资产负债表日后调整事项。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在资产负债表日由于甲公司无法确定具体赔偿金额，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院对具体的赔偿金额做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司对于丁公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益：

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 400

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整)400

　　对于销售退回，应该冲回确认的收入和成本：

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入 20

　　贷：应收账款 20

　　借：库存商品 12

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本 12

　　借：应交税费——应交所得税 [(20-12)×25%]2

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 2

　　应调减2012年利润表中净利润的金额=400+20-12-2=406(万元)

　　(注：以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整)

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会计差错，应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理，同时调整报告年度报表的期末余额和本期金额。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，属于当年的正常事项;选项C，发生在报告年度财务报告批准报出日之后，属于当年的正常事项;选项D，按照公司法规定，公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金(即会计上所说的法定盈余公积)。因此，提取法定盈余公积本质上是企业的法定义务，是资产负债表日已经存在的义务，满足日后调整事项的定义，只不过当时没有计算出净利润而没有提取，所以日后期间真正提取时，应作为日后调整事项来处理。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 本题考查知识点：日后非调整事项的会计处理;

　　选项C，属于日后调整事项无需披露。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 事项(1)并不是资产负债表日已经存在的事项，而是资产负债表日后发生的情况的事项，因此属于非调整事项，选项A正确，选项B不正确。

　　选项C，甲公司于20×1年末已知被担保方财务困难很可能无法还款，应确认与该担保事项相关的预计负债，因此作为差错更正处理。

　　选项D，增加的财务费用=5920-800×7=320(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 销售商品时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　17

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　月末根据估计退货率，冲减确认的收入以及成本：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　(100×15%)15

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 (60×15%) 9

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　退货期满时：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　(60×10%)6

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　(100×17%×10%)1.7

　　以前年度损益调整——调整主营业务成本　 　　(60×5%)3

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　(100×10%×117%)11.7

　　以前年度损益调整——调整主营业务收入　　 　(100×5%)5

　　所以冲减预计负债6万元，调增2014年度收入5万元，成本3万元，选项AB正确。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 ①甲公司在授予日的处理正确。(0.5分)现金结算股份支付，除了立即可行权的股份支付，在授予日不进行会计处理。(0.5分)

　　②甲公司在12月31日的会计处理不正确。(0.5分)应当按照资产负债表日权益工具的公允价值12元计算应确认成本费用的金额。(0.5分)

　　“应付职工薪酬” 科目的发生额=(100-10-10)×20×12×1/5=3 840(万元)

　　因此更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　　　640

　　贷：应付职工薪酬　　　　　640(1分)

　　借：递延所得税资产160

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用160(1分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)对于使用寿命不确定的无形资产，会计上可以不进行摊销，每年末进行减值测试。但是税法是有规定使用寿命的，因此对于其计税基础与账面价值不同。(0.5分)应当进行处理：

　　无形资产账面价值=2 000(万元)(0.5分)

　　无形资产计税基础=2 000-2 000/10=1 800(万元)(0.5分)

　　资产账面价值大于计税基础，应当确认递延所得税负债，即

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50

　　贷：递延所得税费用 50(1分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(1分)甲公司取得乙公司80%的股权，为非同一控制下企业合并，支付对价公允价值5 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值份额3 200万元(4 000×80%)，形成企业合并商誉1 800万元。因此乙资产组是包含商誉的，甲公司应当对包含商誉的资产组至少于每年年末进行减值测试。资产组的账面价值与可收回金额进行比较确认总减值金额。减值金额应当首先抵减分摊至资产组中的商誉价值。(1分)

　　首先不包含商誉的资产组的账面价值=3 500(万元)，小于可收回金额4 000万元，可辨认资产未发生减值;(1分)

　　其次，包含完全商誉的资产组账面价值为：3 500+(5 000-4 000×80%)/80%=5 750(万元);资产组的可收回金额为4 000万元，因此应当包含商誉的资产组应当确认减值：5 750-4 000=1 750(万元)。(1分)

　　合并报表中商誉减值金额=1 750×80%=1 400(万元)。(1分)相关分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 1 400

　　贷：商誉减值准备 1 400(1分)

　　【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)因为甲公司将以固定价格回购该批产品，属于具有融资性质的售后回购行为，不符合销售收入确认条件，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——调整主营业务收入4 000

　　贷：其他应付款4 000(1分)

　　借：发出商品3 000

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本3 000(1分)

　　借：以前年度损益调整——调整财务费用[(200×25-200×20)÷5]200

　　贷：其他应付款200(1分)

　　借：递延所得税资产250

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 250(1分)

　　2、

　　【正确答案】 (1)甲公司的会计处理不正确。(1分)该项租赁合同的租赁期为10年占资产尚可使用年限12年的83%，大于75%。属于融资租赁。售后租回形成融资租赁，售价与账面价值的差额应予以递延，计入递延收益，并按照与该项设备计提折旧所采用的折旧率相同的比例进行分摊。(1分)因此更正分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外收入500

　　贷：递延收益500(1分)

　　借：递延收益50

　　贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本50(1分)

　　借：递延所得税资产112.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用112.5(1分)

　　(2)甲公司的会计处理不正确。(1分)投资性房地产成本模式转为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。(1分)因此更正分录为：

　　借：其他综合收益400

　　贷：递延所得税负债 100

　　盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270(1分)

　　(3)甲公司的会计处理不正确。(1分)固定资产账面价值与可收回金额比较确认减值。而可收回金额是按照公允价值减处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高来确定。因此可收回金额为400万元。因此固定资产应当计提的减值准备为500-500/10-400=50(万元)。(1分)因此更正分录为：

　　借：固定资产减值准备50

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失50(1分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用12.5

　　贷：递延所得税资产12.5(1分)

　　(4)甲公司的会计处理不正确。(0.5分)该交易事项实质上是具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益(冲减财务费用)。(1分)因此更正分录为：

　　协议价款现值：

　　800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(万元)

　　借：长期应收款　　4 800

　　贷：主营业务收入　　　　　3 832.64

　　未实现融资收益　　　　967.36(1分)

　　借：银行存款　　　936

　　贷：长期应收款　　　　800

　　应交税费——应交增值税　(销项税额)136(1分)

　　借：主营业务成本 3 000

　　贷：发出商品 3 000(0.5分)

　　长期应收款账面价值=4 000-967.36=3 032.64(万元)

　　长期应收款计税基础=0

　　账面价值大于计税基础确认递延所得税负债，即

　　借：以前年度损益调整——所得税费用758.16

　　贷：递延所得税负债758.16(0.5分)

　　库存商品账面价值=0

　　库存商品计税基础=3 000-3 000/6=2 500(万元)

　　账面价值小于计税基础，确认递延所得税资产，即

　　借：递延所得税资产625

　　贷：以前年度损益调整——所得税费用625(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司正确的会计处理为：

　　借：投资性房地产——成本800

　　——公允价值变动100

　　投资性房地产累计折旧300

　　贷：投资性房地产800

　　递延所得税负债 (400×25%)100

　　盈余公积30

　　利润分配——未分配利润270