四、综合题

　　1、A股份有限公司(以下简称“A公司”)2×16年及2×17年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

　　(1)2×16年7月1日，A公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行A公司股份为对价购买P公司持有的乙公司60%的股权投资。协议同时约定：评估基准日为2×16年9月30日，以该基准日经评估的乙公司股权价值为基础，A公司以每股5元的价格发行本公司普通股股份作为对价。

　　乙公司全部权益(100%)于2×16年9月30日的公允价值为18000万元，A公司向P公司发行2160万股普通股股票，交易完成后，P公司持有股份占A公司全部发行在外普通股股份的2%。上述协议分别经交易各方内部决策机构批准并于2×16年12月20日经监管机构核准。A公司于2×16年12月31日向P公司发行2160万股普通股股票，当日A公司股票收盘价为每股5.5元 (公允价值);交易各方于当日办理了乙公司股权过户登记手续，A公司对乙公司董事会进行改组。

　　改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中A公司派出5名，对乙公司实施控制;当日，乙公司可辨认净资产账面价值为18500万元，其中一项固定资产的公允价值大于账面价值500万元，该固定资产的剩余使用年限为5年，采用直线法摊销，预计净残值为0;除此之外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相等;乙公司2×16年12月31日账面所有者权益构成为：股本4000万元、资本公积6000万元、盈余公积2330万元、未分配利润6170万元。

　　该项交易中，A公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用120万元。

　　取得该项投资之前，A公司持有乙公司的股权投资比例为25%，能够对乙公司施加重大影响。至购买日，A公司原持有乙公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本明细科目借方金额1200万元，损益调整明细科目借方金额2000万元，其他综合收益明细科目贷方金额220万元(假定全部因可供出售金融资产公允价值变动形成)，其他权益变动明细科目借方金额620万元;在购买日的公允价值为4950万元。

　　(2)2×17年4月，A公司自乙公司购入一批W商品并拟对外出售，该 批商品在乙公司的成本为260万元，售价为480万元，截至2×17年12月31日，A公司已对外销售该批商品的40%，但尚未向乙公司支付货款。乙公司对1年以内的应收账款按照余额的5%计提坏账准备，对1-2年的应收账款按照20%计提坏账准备。

　　(3)乙公司2×17年个别财务报表中实现净利润5000万元，因持有可供出售金融资产的公允价值上升确认其他综合收益200万元，未发生其他所有者权益变动。

　　其他有关资料：

　　本题中A公司与P公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，均按净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积;乙公司在购买日的资产、负债的计税基础与原账面价值相同;不考虑其他因素。

　　<1> 、判断A公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中A公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并，确定该项交易的购买日，A公司的企业合并成本，计算应确认商誉的金额;编制A公司追加投资的相关会计分录。

　　<2> 、编制购买日A公司合并财务报表与乙公司相关的调整抵销分录。

　　<3> 、编制A公司2×17年合并财务报表对乙公司股权投资采用权益法调整的会计分录、与乙公司内部交易相关的抵销分录。

　　2、A股份有限公司(以下简称“A公司”)为综合性贸易公司。其财务报告对外报出之前，内部审计人员发现其2×16年的财务报表存在以下问题：

　　(1)1月1日，A公司将其用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产于2×16年年初的账面原值为9000万元，原每年摊销900万元，已摊销3年，预计还将使用7年，未发生减值;按产量法摊销，每年摊销1100万元。假定产品全部完工并对外销售。A公司对该变更作为会计差错，采用追溯重述法进行会计处理。

　　(2)A公司从事出口贸易，A公司出口货物实行“免、抵、退”办法核算出口退税。当年末，A公司内销产品的应纳税额不足以抵扣出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予了退税200万元。A公司实际收到该款项时的会计处理为：

　　借：银行存款 200

　　贷：其他收益 200

　　(3)A公司共有2000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付;职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。

　　2×15年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为5天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，A公司预计2×16年有1900名职工将享受不超过10天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受13天年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。假定2×16年12月31日，上述100名部门经理中有80名享受了13天年休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了10天年休假。

　　2×16年，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。A公司的会计处理如下：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18

　　贷：银行存款 14.4

　　其他应付款 3.6

　　(4)A公司为了减少当年度亏损，1月1日，将其作为可供出售金融资产核算的一项股权投资重分类为交易性金融资产，并作为会计政策变更处理。该可供出售金融资产为A公司于2×14年6月份取得，投资成本为1000万元，至2×15年年末已确认了其他综合收益2800万元。2×16年年末，该股权投资的公允价值为9800万元。

　　(5)7 月1日，A公司以非公开发行的方式向80名管理人员每人授予10万股自身股票，授予价格为5元/股。当日，80名管理人员全部认购，认购款项为4000万元，A公司履行了相关增资手续。估计A公司股票在授予日的公允价值为10元/股。该计划规定，授予对象从2×16年7月1日起在本公司连续服务满3年的，则所授予股票将于2×19年7月1日全部解锁;期间离职的，A公司将按照原授予价格5元/股回购。

　　至2×19年7月1日，所授予股票不得流通或转让,激励对象取得的现金股利暂由公司管理，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，A公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金股利。2×16年度，A公司当年没有人离职，估计3年中离职的管理人员为5名 。

　　授予日的会计处理：

　　借：银行存款 4000

　　贷：股本(80×10) 800

　　资本公积——股本溢价 3200

　　同时，

　　借：库存股(80×10×5) 4000

　　贷：其他应付款——限制性股票回购义务 4000

　　至当年年末，A公司未进行其他账务处理。

　　(6)A公司为上市公司，其某一独立分公司因投资失误濒临破产，拟进行破产重整。2×16年10月，当地法院批准了分公司的重整计划，对于10万元以上部分的普通债权按照22%的份额以现金清偿，清偿完毕后裁定A公司对该分公司破产重整计划执行完毕，随即A公司按法院裁定对该分公司进行破产债务重整。截至2×17年1月10日，A公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务;截至2×17年4月10日，应清偿给债权人的7500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。

　　A公司认为，在年报报出之前，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能将得到法院的最终裁定，故在编制2×16年年报时确认了该项破产重整收益2000万元，并在附注中进行了披露。

　　A公司2×16年的财务报告于2×17年4月30日经董事会批准对外报出。A公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。不考虑所得税等其他因素。

　　<1> 、根据资料(1)～(5)，分析判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，请编制相应的更正分录。(假定涉及2×16年当期损益可直接调整，不必通过以前年度损益调整)

　　<2> 、根据资料(6)，判断A公司是否应将该重整计划作为日后调整事项处理，并说明理由;如果不正确，请简述A公司对该事项的正确会计处理。