三、计算分析题

　　2×17年10月31日，甲公司与乙公司签订一项资产转让协议，约定将甲公司拥有的一家酒店整体转让给乙公司，转让初定价格为2200000元。转让协议同时约定，对于该酒店2×17年8月15日购买的一项分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资，其转让价格以转让当日市场价格为准。甲公司预计发生的咨询费等为50000元。假设该酒店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。2×17年10月31日，该酒店各资产和负债的账面价值如下表所示。

　　2×17年10月31日酒店资产和负债账面价值

　　单位：元

　　2×17年11月30日，该酒店尚未完成转让，甲公司酒店的其他债权投资核算的债券投资市场报价上升至500000元，其他资产价值未发生变化。此时，甲公司预计完成转让将发生的咨询费等调整为30000元，当日该处置组的公允价值为2280000元。2×17年12月10日，该酒店办理完毕资产所有权转移手续，甲公司以银行存款支付咨询费等30000元。当日甲公司作为其他债权投资核算的债券投资市场报价为550000元，其他资产价值未发生变化。

　　乙公司以银行存款支付所有转让价款2330000元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑相关税费的影响。

　　要求：

　　(1)根据资料，编制2×17年10月31日甲公司将该酒店处置组划分为持有待售类别时相关的会计分录。

　　(2)根据资料，编制2×17年11月30日甲公司将该酒店处置组划分为持有待售类别后相关的会计分录。

　　(3)根据资料，编制2×17年12月10日甲公司酒店完成转让时的会计分录，并计算转让对当期损益的影响金额。

　　『正确答案』

　　(1)2×17年10月31日，甲公司将该酒店处置组划分为持有待售类别时，其账务处理如下：

　　借：持有待售资产——现金　　　　　　　　　　　　240000

　　——应收账款　　　　　　　　　　320000

　　——原材料　　　　　　　　　　　200000

　　——其他债权投资　　　　　　　　420000

　　——固定资产　　　　　　　　　 1200000

　　——无形资产　　　　　　　　　　850000

　　——商誉　　　　　　　　　　　　300000

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　 　40000

　　累计折旧　　　　　　　　　　 　　　　　　　　60000

　　累计摊销　　　　　　　　　　 　　　　　　　　25000

　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　10000

　　贷：持有待售资产减值准备——存货跌价准备　　　　 20000

　　现金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　240000

　　应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　320000

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　其他债权投资　　　　　　　　　　　　　　　　420000

　　固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 1300000

　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　885000

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　210000

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　640000

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　160000

　　贷：持有待售负债——应付账款　　　　　　　　　　210000

　　——应付职工薪酬　　　　　　　　640000

　　——预计负债　　　　　　　　　　160000

　　2×17年10月31日，由于处置组的账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，甲公司应当以公允价值减去出售费用后的净额2150000(2200000-50000)元计量处置组，同时计提持有待售资产减值准备，减值准备金额=2500000-2150000=350000(元)，计入当期损益。

　　此处置组中包含商誉，应当将持有待售处置组确认的减值损失金额先抵减商誉的账面价值300000元，剩余金额50000(350000-300000)元根据固定资产、无形资产账面价值所占比重，按比例抵减其账面价值。分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　350000

　　贷：持有待售资产减值准备——固定资产

　　[50000/(1200000+850000)×1200000]29268

　　——无形资产

　　[50000/(1200000+850000)×850000]20732

　　——商誉　　　　　　　　300000

　　(2)2×17年11月30日，甲公司将该酒店处置组划分为持有待售类别后，按照适用的会计准则计量其他权益工具：

　　借：持有待售资产——其他债权投资　　　　　　　　 80000

　　贷：其他综合收益　　　　　 　　(500000-420000)80000

　　当日处置组的账面价值为2230000(2150000+80000)元，持有待售处置组公允价值减去出售费用后的净额为2250000(2280000-30000)元，其高于账面价值，差额为20000(2250000-2230000)元，所以以前减记的金额应当在已确认的减值范围内予以恢复，但已抵减的商誉的账面价值和划分为持有待售类别前已计提的资产减值损失不得转回。即应当以50000(29268+20732)元为限额转回已确认的持有待售资产减值损失，按照固定资产、无形资产账面价值的比例转回。

　　借：持有待售资产减值准备——固定资产

　　[20000×(1200000-29268)/2000000]11707

　　——无形资产

　　[20000×(850000-20732)/2000000]8293

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　　　20000

　　(3)甲公司账务处理如下：

　　借：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　30000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2330000

　　持有待售资产减值准备——存货跌价准备　　　　 20000

　　——商誉　　　　 　　　 300000

　　——固定资产　　　　　　 17561

　　——无形资产　　　　　　 12439

　　持有待售负债——应付账款　　　　　　　 　　 210000

　　——应付职工薪酬　　　　　　　　640000

　　——预计负债　　　　　　　　　　160000

　　贷：持有待售资产——现金　　　　　　　　　　　　240000

　　——应收账款　　　　　　　　　　　 320000

　　——原材料　　　　　　　　　　　　 200000

　　——其他债权投资　　　　　　　　　 500000

　　——固定资产　　　　　　　　　　　1200000

　　——无形资产　　　　　　　　　　　 850000

　　——商誉　　　　　　　　　　　　　 300000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　对损益的影响=80000+80000-30000=130000(元)。