计算分析题

　　1、甲股份有限公司系一上市公司，适用的增值税税率为17%，其在2014年发生的有关资料如下：

　　资料(一)

　　(1)3月1日，甲公司收到控股股东现金捐赠600万元。

　　(2)4月15日，甲公司向控股股东销售一批商品，售价为3000万元，成本为1200万元。其市场公允价值2000万元。

　　(3)5月10日，甲公司一项固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产，转换日该投资性房地产的公允价值为1500万元，对应的固定资产原账面价值为1200万元，其中成本1800万元，至转换日已经累计计提折旧金额600万元，至年末该投资性房地产公允价值为1800万元。

　　(4)12月1日，甲公司与职工达成一项辞退协议，协议约定从2014年12月31日起，企业将对不符合一定条件的职工予以辞退并同时支付补偿。根据甲公司筛选，本次拟辞退人员总计450人，根据甲公司辞退协议，甲公司为对相关辞退人员进行补偿，针对12月31日辞退后半年内每月仍然按照2013年度甲公司平均工资发放薪酬。假设根据甲公司计算2013年甲公司平均薪酬为4000元/月，已知甲公司拟辞退人员中管理人员比例为20%，其余均为生产人员。

　　资料(二)

　　(1)8月10日，甲公司以银行存款400万元购入乙公司60%股权，取得投资当日乙公司现金余额为30万元。

　　(2)9月18日，甲公司为购建一项固定资产而发行债券取得资金600万元。

　　(3)10月31日，甲公司持有一项出租房产本年度租金收入40万元，同时甲公司与承租方丙公司签订出售协议，将该项投资性房地产在12月31日租赁期满时出售给丙公司，处置价款总计3000万元，至年末相关款项已经收付完毕。

　　(4)根据甲公司本期有关资料显示，甲公司本期收到税费返还及政府补助总计500万元，具体明细如下：①因享受增值税先征后返政策收到返还增值税款300万元;②因出口商品享受增值税出口退税政策收到返还增值税款100万元;③因积极参与具有高科技含量新产品研发，政府给予研究补贴100万元。

　　(5)12月10日，甲公司支付本年度融资租赁费用30万元。

　　资料(三)

　　甲公司本期应交税费明细科目余额如下：

　　(1)应交税费——应交所得税贷方科目余额100万元;

　　(2)应交税费——应交土地增值税借方科目余额30万元，预计可在下期应交税费中抵减;

　　(3)应交税费——未交增值税借方科目余额40万元，预计可在下期应交税费中抵减。

　　其他资料：不考虑所得税及其他相关资料影响。

　　<1> 、根据资料(一)，计算甲公司因上述事项影响当期损益及资本公积的金额。

　　<2> 、根据资料(二)，计算甲公司因上述事项影响合并现金流量表具体项目以及相应的金额。

　　<3> 、根据资料(三)，计算甲公司因上述事项在资产负债表项目列报的金额。

　　参考答案：

　　1、

　　【正确答案】 根据资料(一)，甲公司因上述事项影响资本公积的金额=600+(3000-2000)=1600(万元)(1分)

　　根据资料(一)，甲公司因上述事项影响当期损益的金额=(2000-1200)+(1800-1500)-450×0.4×6=20(万元)(1分)

　　【答案解析】 (1)3月1日，甲公司收到控股股东现金捐赠600万元。

　　借：银行存款600

　　贷：资本公积600

　　(2)4月15日，甲公司向控股股东销售一批商品，售价为3000万元，成本为1200万元。其市场公允价值2000万元。

　　借：银行存款(3000×1.17)3510

　　贷：主营业务收入2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)510

　　资本公积——股本溢价1000

　　借：主营业务成本1200

　　贷：库存商品1200

　　(3)5月10日，甲公司一项固定资产转为以公允价值计量的投资性房地产，转换日该投资性房地产的公允价值为1500万元，对应的固定资产原账面价值为1200万元，其中成本1800万元，至转换日已经累计计提折旧金额600万元，至年末该投资性房地产公允价值为1800万元。

　　借：投资性房地产——成本1500

　　累计折旧600

　　贷：固定资产1800

　　其他综合收益300

　　借：投资性房地产——公允价值变动300

　　贷：公允价值变动损益300

　　(4)12月1日，甲公司与职工达成一项辞退协议，协议约定从2014年12月31日起，企业将对不符合一定条件的职工予以辞退并同时支付补偿。根据甲公司筛选，本次拟辞退人员总计450人，根据甲公司辞退协议，甲公司为对相关辞退人员进行补偿，针对12月31日辞退后半年内每月仍然按照2013年度甲公司平均工资发放薪酬。假设根据甲公司计算2013年甲公司平均薪酬为4000元/月，已知甲公司拟辞退人员中管理人员比例为20%，其余均为生产人员。

　　借：管理费用(450×4000×6/10000)1080

　　贷：应付职工薪酬1080

　　【正确答案】 “取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目影响金额=400-30=370(万元)(1分)

　　“取得借款收到的现金”项目影响金额=600(万元)(1分)

　　“收到其他与经营活动有关的现金”项目影响金额=40+100=140(万元)(1分)

　　“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金”项目影响金额=3000(万元)(1分)

　　“收到的税费返还”项目影响金额=300+100=400(万元)(1分)

　　“支付其他与筹资活动有关的现金”项目影响金额=30(万元)(1分)

　　【正确答案】 针对上述资料，甲公司应在“应交税费”项目列报金额=100(万元)，应在“其他流动资产”项目列报金额=30+40=70(万元)。(2分)

　　【提示】企业按照税法规定应交纳的企业所得税、增值税等税费，根据其余额性质在资产负债表进行列示。例如对于增值税待抵扣金额，根据其流动性，在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示。本题土地增值税借方科目余额30万元、未交增值税借方科目余额40万元，预计可在下期应交税费中抵减，所以应作为“其他流动资产”项目列示。