参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2012年期末账面价值=1 500-1 500/5=1 200(万元)，大于可收回金额，因此计提减值准备=1 200-1 000=200(万元)，减值后账面价值=1 000(万元)，计税基础=1 500-1 500/5=1 200(万元)，形成200万可抵扣暂时性差异，即2013年可抵扣暂时性差异期初余额为200万元，选项A正确;2013年期末账面价值=1 000-1 000/4=750(万元)，小于可收回金额，不计提减值，计税基础=1 200-1 500/5=900(万元)，可抵扣暂时性差异期末余额为150万元，递延所得税期末余额为37.5万元，选项B错误;本期应转回递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)，选项C正确;由于不存在非暂时性差异和税率变动，2013年所得税费用=5 000×25%=1 250(万元)，选项D正确。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：递延所得税资产的确认和计量。

　　事项(1)，由于甲公司预计当年出售该项交易性金融资产，因此应按照15%的税率确认相应的递延所得税资产，应确认递延所得税资产=40×15%=6(万元);事项(2)，由于企业拟长期持有该项股权，因此不需确认递延所得税;事项(3)，应确认递延所得税资产=20×25%=5(万元);事项(4)，应确认递延所得税资产=40×25%=10(万元)。因此甲公司应确认的递延所得税资产=6+5+10=21(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司20×6年末可供出售金融资产的账面价值=180万元，计税基础=200万元，账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=200-180=20万元;甲公司20×7年末可供出售金融资产的账面价值=210万元，计税基础=200万元，账面价值>计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额=210-200=10万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为0后，才能确认应纳税暂时性差异，所以20×7年应转回20万元的可抵扣暂时性差异，同时确认10万元的应纳税暂时性差异，所以选择D。

　　借：资产减值损失 20

　　贷：可供出售金融资产 20

　　借：递延所得税资产 5

　　贷：所得税费用 5

　　借：可供出售金融资产 30

　　贷：其他综合收益 30

　　借：所得税费用 5

　　贷：递延所得税资产 5

　　借：其他综合收益 2.5

　　贷：递延所得税负债 2.5

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，所得税费用应在利润表中单独列示;选项B，递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示;选项C，一般不能予以抵消，除非所涉及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项C，是不能调整的，仍保持原账面余额不变，与计税基础一致，不存在差异。选项D，税法不认可减值，所以计提减值后，账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2006年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×1=81(万元)，2006年末递延所得税负债余额=(84-81)×33%=0.99(万元)，所以2006年应确认递延所得税负债0.99万元;2007年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×2=72(万元)，2007年末递延所得税负债余额=(84-72)×25%=3(万元)，则2007年12月31日应确认的递延所得税负债=3-0.99=2.01(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。

　　因会计与税收的划分标准不同，按照税收法规规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债，原因在于：

　　一是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。

　　二是商誉本身即是企业合并成本在取得的被购买方可辨认资产、负债之间进行分配后的剩余价值，确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查知识点：递延所得税的确认与计量(综合);

　　2010年末：账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×40%=300(万元);应确认递延所得税负债=100×25%=25(万元)。

　　2011年末：账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基础=300-300×40%=180(万元);资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生额=30-25=5(万元)。

　　2012年末计提减值准备=(500-500/5×3)-90=110(万元);账面价值=90(万元);计税基础=180-180×40%=108 (万元);累计产生可抵扣暂时性差异18万元;递延所得税资产余额=18×25%=4.5(万元);本期转回应纳税暂时性差异120万元，产生可抵扣暂时性差异18万元，所以递延所得税负债发生额=-30(万元)、递延所得税资产发生额=4.5(万元);递延所得税收益为34.5万元;应交所得税=(1000+120+18)×25%=284.5(万元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(万元);所得税费用=284.5-34.5=250(万元)。因此选项D不正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。免税合并中，对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。因此甲公司个别报表上确认的商誉金额=14 000-[12 600-(12 600-9 225)×25%]=2 243.75(万元)。

　　借：净资产 12 600

　　商誉　　 2 243.75

　　贷：银行存款 14 000

　　递延所得税负债 843.75

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，预计负债账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异;选项B，非同一控制的免税合并，计税基础与历史成本一致，而合并报表以公允价值计量，如果可辨认净资产合并报表的账面价值(公允价值)大于计税基础，则会产生应纳税暂时性差异;选项C，使用寿命不确定的无形资产税法如果要求摊销，会计账面价值就会大于计税基础，形成应纳税暂时性差异;选项D，预收账款账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。

　　3、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查的知识点是：所得税费用的确认和计量。

　　甲公司20×2年应纳税所得额=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(万元)

　　应交所得税=2880×25%=720(万元)

　　甲公司20×2年应确认的递延所得税资产=60×25%=15(万元)，计入所得税费用。

　　甲公司20×2年应确认的递延所得税负债=150×25%=37.5(万元)，计入其他综合收益。

　　因此，甲公司20×2年应确认的递延所得税费用=-15(万元)。

　　甲公司20×2年应确认的所得税费用=720-15=705(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 本题考查知识点：所得税费用的确认和计量;

　　选项A，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益，所以并不是所有递延所得税资产或负债均计入所得税费用。

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 应纳税所得额=1 000-100-(600-500)=800(万元)

　　应交所得税=800×25%=200(万元)

　　递延所得税负债=[100+(600-400)+(150-100)]×25%=87.5(万元)

　　递延所得税费用=[100+(600-500)]×25%=50(万元)

　　所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=200+50=250(万元)

　　公允价值变动损益=100+(600-500)=200(万元)

　　其他综合收益=[(500-400)+(150-100)]×(1-25%)=112.5(万元)

　　事项(1)

　　借：交易性金融资产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　事项(2)

　　借：投资性房地产——成本500

　　贷：固定资产400

　　其他综合收益100

　　借：投资性房地产——公允价值变动100

　　贷：公允价值变动损益100

　　事项(3)

　　借：可供出售金融资产——成本100

　　贷：银行存款100

　　借：可供出售金融资产——公允价值变动50

　　贷：其他综合收益50

　　所得税的处理

　　借：所得税费用250

　　其他综合收益37.5

　　贷：应交税费——应交所得税200

　　递延所得税负债87.5

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项D，税法不认可免税合并产生的商誉，即商誉计税基础为0，商誉账面价值大于计税基础则形成应纳税暂时性差异，但会计上不确认递延所得税负债。原因有：

　　第一，若确认，分录是：

　　借：商誉

　　贷：递延所得税负债

　　则产生新的递延所得税负债，进而改变商誉账面价值的计算结果(增加)，商誉账面价值增加后，又产生递延所得税负债，从而二者无限循环;

　　第二，由于确认递延所得税负债，导致商誉账面价值增加，影响会计信息的可靠性。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额，选项C，税法当期确认了收入，计入了当期应纳税所得额中，会计上在以后期间确认收入时，不用再交所得税，可以全部在税前扣除，未来期间税法允许税前扣除的金额是80万元，所以计税基础是0;选项D，税法上收入确认时点与会计一样，未来会计上确认收入时，税法也确认收入，不能抵扣，计税基础=80-0=80(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 甲公司本期形成的递延所得税资产发生额=150-120=30(万元);递延所得税负债的本期发生额=0-20=-20(万元);可供出售金融资产公允价值上升确认递延所得税负债=120×25%=30(万元)，计入其他综合收益，不影响所得税费用，因此形成递延所得税费用=(-20-30)-30=-80(万元);甲公司形成的应纳税所得额=800-40-(-20/25%-120)+30/25%=1 080(万元)，甲公司确认的应交所得税=1 080×25%=270(万元);所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=270-80=190(万元)。

　　注意：事项(2)中可供出售金融资产公允价值上升确认的其他综合收益120万元直接影响所有者权益，其确认的递延所得税也是直接影响所有者权益的，不影响应纳税所得额的计算，并且已经包含在递延所得税负债的期末余额中，因此计算递延所得税费用时需要剔除。

　　9、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，甲公司应确认递延所得税资产=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(万元);

　　选项B，递延所得税资产余额=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(万元);

　　选项C，甲公司应确认递延所得税负债=120×15%+10/25%×15%-10=14(万元);

　　选项D，甲公司递延所得税负债余额=120×15%+10/25%×15%=24(万元)。

　　【提示】免税合并后商誉计提的减值准备不需要确认递延所得税资产。

　　10、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 甲公司个别报表上确认的商誉金额=14000-[12600-(12600-9225)×25%]=2243.75(万元)

　　【思路点拨】甲公司无其他子公司，吸收合并后不需要编制合并财务报表，所以吸收合并产生的商誉应在甲公司个别报表中确认，其计税基础为零，产生应纳税暂时性差异，但准则规定不确认相关的递延所得税负债。对于合并取得的可辨认净资产账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异，应确认相关的递延所得税，并调整商誉或是计入当期损益的金额。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2014年末甲公司对乙公司股权投资的计税基础为500万元。2014年末的账面价值为640万元，形成应纳税暂时性差异140万元。(1分)

　　对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，应考虑该项投资的持有意图。

　　①如果企业拟长期持有该项投资，则长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异一般不确认相关的所得税影响。

　　②如果投资企业改变持有意图拟对外出售，按照税法规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。(1分)

　　At the end of 2014, the tax base of equity of Jia Company invests Yi 5 million Yuan. At the end of 2014, its book value is 6.4 million Yuan, the taxable temporary difference is 1.4million Yuan.

　　For the long-term equity investment which is used equity method, whether the influence of related tax which is lead by temporary differences between book value and tax base should be recognized or not, the holding intention should be considered.

　　①If the enterpirses plan to hold this investment for the long time, the differences between long-term equity invetsment book value and tax base is not recognised related tax.

　　②If the enteripirses change the intention and paln to sell the property, according to the tax provision, when the enterprise transfers or disposales the investment property, the cost of investment property is allowed to be deducted. The holding intention from the long-term holding to short-term sales, under this condition,the tax influence which is lead by the difference between book value of long-term investment and the tax base should be recongised.

　　【正确答案】 2014年甲公司针对该权益结算股份支付确认成本费用=10×12×50×1/3×9/12=1500(万元)，税法规定这部分并不能从当年度应纳税所得额中扣除，只有在实际结算时才准许扣除，故形成可抵扣暂时性差异，应当确认递延所得税资产1000(4000×25%)万元，其中375(1500×25%)对应计入所得税费用，625(2500×25%)对应计入资本公积。(2分)

　　During 2014, Jia Company recognizes the cost expenditure for the equity settle the share payment =10×12×50×1/3×9/12=1500(ten thousand Yuan), the tax provision regulates that this part cannot be deducted from the current year income tax payable, it is only allowed when the actual payment is incurred, thus it leads to the temporary differences, it should be recognized as the deferred tax asset 1000(4000×25%)ten thousand Yuan. Among of them, 375(1500×25%)need to be recorded as the tax expenditure, 625(2500×25%)need to be recorded as the capital reserve.

　　【正确答案】 2014年末该无形资产的计税基础=1200×150%-1200×150%/5×2/12=1740(万元)。(1分)对于自行研发形成的无形资产，由于税法准许加计摊销，虽然产生暂时性差异，但是由于在初始确认阶段产生，既未影响会计利润也不影响应纳税所得额，故不应确认递延所得税。(1分)

　　In the year end 2014,the tax base of this intangible asset =1200×150%-1200×150%/5×2/12=1740(ten thousand Yuan),for the internal produced intangible assets, due to the tax provision allows the applied amortization, temporary difference is produced but it is produced at the initial stage ,and neither affect the accounting revenue nor the income tax payable, thus, it should not be recognized as the deferred tax.

　　【正确答案】 2014年末确认的递延所得税资产=1000+400×25%=1100(万元)(1分)

　　2014年末确认的递延所得税负债=(4300-3800+4000/40)×25%=150(万元)(1分)

　　At the end of 2014, the recognition deferred tax asset=1000+400×25%=1100(ten thousand Yuan)

　　At the end of 2014, the recognition deferred tax liability=(4300-3800+4000/40)×25%=150(ten thousand Yuan)

　　【答案解析】 2014年1月1日，投资性房地产的账面价值=3800万元，计税基础=4000-4000/40×10=3000万元，应确认递延所得税负债=200万元;2014年末，投资性房地产的账面价值=4300万元，计税基础=4000-4000/40×11=2900万元，期末递延所得税负债余额=1400×25%=350万元，期末应确认的递延所得税负债的发生额=350-200=150万元。

　　【正确答案】 2014年应纳税所得额=3000-400×40%+1500-500×50%-1200/5×2/12×50%-(4300-3800)-4000/40-1000×6%×3/12+18+400=3873(万元)

　　故2014年应交所得税=3873×25%=968.25(万元)

　　2014年甲公司所得税费用=968.25-375-100+150=643.25(万元)(1分)

　　相关会计分录为：

　　借：所得税费用 643.25

　　递延所得税资产 1100

　　贷：递延所得税负债 150

　　应交税费——应交所得税 　968.25

　　资本公积 625(1分)

　　At the end of 2014, the income tax payable=3000-400×40%+1500-500×50%-1200/5×2/12×50%-(4300-3800)-4000/40-1000×6%×3/12+18+400=3873(ten thousand Yuan)

　　Thus, the income tax payable at the end of 2014=3873×25%=968.25(ten thousand Yuan)

　　At the end of 2014, the income tax expense of Jia Company =968.25-375-100+150=643.25(ten thousand Yuan)

　　The related accounting entries:

　　Dr: Income tax expense 643.25

　　Dr: Deferredtax asset　　 1100

　　Cr: Deferred tax liability 　　　150

　　Cr: Tax payable —Income tax payable 968.25

　　Cr Capital reserve 625

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 乙公司在个别报表中

　　该批存货的账面成本=(200-50)×5=750(万元)

　　期末可变现净值=700(万元)

　　账面价值大于可变现净值

　　计提存货跌价准备=750-700=50(万元)

　　计提减值后，该批存货的账面价值=750-50=700(万元)(1分)

　　计税基础=(200-50)×5=750(万元)(1分)

　　账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　乙公司在个别报表中递延所得税资产发生额=(750-700)×25%=12.5(万元)(1分)

　　【正确答案】 企业集团并不承认集团内部的内部交易，所以对于集团来讲：

　　期末该存货的账面成本仍为交易前的金额=(200-50)×3=450(万元)，小于可变现净值，不需要计提减值。(1分)

　　但是税法是承认集团的内部交易的，所以交易后该存货的计税基础=(200-50)×5=750(万元)。(1分)

　　合并报表中，存货的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　合并报表中递延所得税资产发生额=(750-450)×25%=75(万元)(1分)

　　【正确答案】 合并报表是将母子公司的个别报表简单相加之后进行调整抵消后编制的，所以合并报表中只需要调整增加递延所得税资产=75-12.5=62.5(万元)。

　　会计处理：

　　借：营业收入 1 000

　　贷：营业成本 700

　　存货 300(1分)

　　借：存货——存货跌价准备　　50

　　贷：资产减值损失 50(1分)

　　借：递延所得税资产 62.5

　　贷：所得税费用 　　62.5(1分)

　　【正确答案】 20×4年，乙公司个别报表中：

　　该批存货的账面成本=(200-50-75)×5=375(万元)(0.5分)

　　期末可变现净值=300(万元)

　　账面成本大于可变现净值，存货跌价准备应有余额=375-300=75(万元)

　　已有余额=50-50/150×75=25(万元)，因此应计提存货跌价准备=75-25=50(万元)

　　计提减值后存货账面价值=300(万元)(0.5分)

　　该批存货的计税基础=(200-50-75)×5=375(万元)(1分)

　　期末递延所得税资产的余额=(375-300)×25%=18.75(万元)(1分)

　　【正确答案】 编制合并报表时，由于对期初未分配利润的调整，调整增加了递延所得税资产62.5万元，合并报表：

　　该批存货账面成本=(200-50-75)×3=225(万元)，小于可变现净值，不需要计提减值; (1分)

　　计税基础=(200-50-75)×5=375(万元)，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;(1分)

　　所以，合并报表中应该列报的递延所得税资产的余额=(375-225)×25%=37.5(万元)。(1分)

　　【正确答案】 20×4年末，母公司在合并以后年度编制合并报表时，是将母子公司当期的个别报表简单加总后，编制调整抵消分录得到的，这里的调整抵消分录既包括报告当期的，也包括报告期以前期间的。

　　20×4年个别报表期初递延所得税资产余额=12.5(万元)，期末余额=18.75(万元)，本期应确认递延所得税资产=18.75-12.5=6.25(万元)

　　由于合并报表中期初递延所得税资产余额=75(万元)，期末余额=37.5(万元)，本期应转回递延所得税资产=75-37.5=37.5(万元)

　　因此合并报表中应该调整减少的递延所得税资产的金额=37.5+6.25=43.75(万元)。相关会计处理如下：

　　借：未分配利润——年初 300

　　贷：营业成本 300(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备　　50

　　贷：未分配利润——年初 50(0.5分)

　　借：营业成本 150

　　贷：存货 150(0.5分)

　　借：营业成本　　25

　　贷：存货——存货跌价准备　25(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备 50

　　贷：资产减值损失　　　50

　　借：递延所得税资产 62.5

　　贷：未分配利润——年初 　　62.5(0.5分)

　　借：所得税费用 43.75

　　贷：递延所得税资产 43.75(0.5分)