参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，购买日个别报表不需要追溯调整;选项D，应调整投资收益的金额=2 850-(3 000+900×10%+600×10%)+600×10%=-240(万元)。

　　提示：应调整投资收益的金额=购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值28 50-购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的账面价值(3 000+900×10%+600×10%)+购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益转为投资收益600×10%=-240(万元)。

　　其中第一个600×10%，是A公司取得的B公司10%的股份按照权益法计算的B公司实现的其他综合收益中应享有的份额。(3 000+900×10%+600×10%)是A公司取得的B公司10%的股份按照权益法计算的至购买日个别财务报表中的账面价值。

　　第二个600×10%，是合并财务报表中，A公司对于购买日之前持有的B公司股权涉及的其他综合收益转为购买日所属当期投资收益。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 合并报表中影响损益的有两部分：一部分是原持股部分公允价值和账面价值的差额计入投资收益，原持股部分在购买日的账面价值=2 400+400×20%+300×20%=2 540(万元)，所以计入投资收益的金额=2 400-2 540=-140(万元);另一部分是原持有部分在个别报表确认的其他综合收益要转入投资收益，金额为60万元，所以影响合并损益的金额=-140+60=-80(万元)。

　　本题分录为：

　　借：长期股权投资 2 400

　　贷：银行存款 2 300

　　营业外收入 100

　　借：长期股权投资——损益调整 (800/2×20%)80

　　贷：投资收益 80

　　借：长期股权投资——其他综合收益(300×20%)60

　　贷：其他综合收益 60

　　借：长期股权投资 5 800

　　贷：银行存款 5 800

　　借：管理费用 50

　　贷：银行存款 50

　　合并报表中的调整分录为：

　　借：长期股权投资 2 400

　　投资收益 140

　　贷：长期股权投资——投资成本 2 400

　　——损益调整 80

　　——其他综合收益 60

　　借：其他综合收益 60

　　贷：投资收益 60

　　企业合并成本=5 800+2 400=8 200(万元)，合并商誉=8200-11 000×70%=500(万元)。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 甲公司增资后长期股权投资的账面价值=2 000×70%=1 400(万元)。

　　本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并且不属于一揽子交易，个别报表中应以合并日应享有被合并方所有者权益的账面价值份额作为合并日长期股权投资的初始投资成本。

　　分录为：

　　借：长期股权投资 900

　　贷：库存商品 300

　　固定资产清理 600

　　合并日，长期股权投资的初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

　　借：资本公积——股本溢价 100

　　贷：长期股权投资(600+900-1400)100

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 合并商誉=4 000-[4 500-(200+400)×75%]×80%=760(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 购买日应确认合并商誉=10 000×10-10 000=90 000(万元)。

　　注意：注意此题是吸收合并，用的是被购买方可辨认净资产的公允价值，不是账面价值。吸收合并是不会涉及到长期股权投资的，只有控股合并才会涉及到长期股权投资，吸收合并的处理是直接将被投资单位的资产、负债登记到投资单位的账簿上即可。因此正确的处理是：

　　借：被投资单位资产

　　商誉 90 000

　　贷：被投资单位负债

　　股本 10 000

　　资本公积——股本溢价90 000

　　分录中的资产-负债=10 000

　　所以商誉=10 000×10-10 000=90 000(万元)。

　　借：资本公积——股本溢价 80

　　管理费用 10

　　贷：银行存款 90

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 合并报表应确认投资收益=处置股权取得的对价(8 000万元)+剩余股权公允价值(2 300万元)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产(9 500+7 000+500)万元×90%-商誉450+其他综合收益500×90%=-5 000(万元);由于个别报表已经确认1 000万元，因此合并报表中应调整减少6 000万元，应进行如下调整：

　　对剩余股权按照丧失控制日公允价值重新计量：

　　处置日，剩余股权的公允价值为2300万，剩余股权的账面价值=9 000-7 000+1 400+100=3 500(万元)，公允价值小于账面价值1 200万。

　　借：投资收益 1 200

　　贷：长期股权投资 1 200

　　对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整：

　　借：投资收益(代替原长期股权投资)(7 000×70%)4 900

　　贷：未分配利润(代替原投资收益)(4 000×70%)2 800

　　投资收益(3 000×70%)2 100(不影响处置投资收益)

　　从其他综合收益转出与剩余股权相对应的部分，重分类转入投资收益：

　　借：其他综合收益 100(500×20%)

　　贷：投资收益 100

　　调整后合并报表：剩余股权在丧失控制权日的“长期股权投资”公允价值为2 300万元【注：个别报表3 500-合并报表1 200=2 300(万元)】;处置投资收益=个别报表1 000+合并报表(-1 200-4 900+100)=-5 000(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 A公司取得B公司的控制权属于同一控制下企业合并，截止到2014年年末B公司持续计算的净资产账面价值=2 000+1 300=3 300(万元)，所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=3 300×40%=1 320(万元)。

　　个别报表取得长期股权投资时分录：

　　借：长期股权投资——投资成本 1 200

　　贷：股本 500

　　资本公积——股本溢价 650

　　银行存款 50

　　【提示】股本溢价的金额是倒挤的。因为是同一控制下的企业合并，所以还要考虑与所享有的被合并方的所有者权益的账面价值的份额的差额，所享有的被合并方的所有者权益的账面价值的份额为1200，然后再考虑手续费50，要冲减资本公积，所以计入资本公积——股本溢价的金额=1200-500-50=650(万元)。

　　合并报表中的调整抵消分录：

　　借：长期股权投资——损益调整 (1 300×60%)780

　　贷：投资收益 780

　　借：B公司所有者权益 3 300

　　贷：长期股权投资 1 980

　　少数股东权益 1 320

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 从合并报表角度考虑，其不认可该内部交易，因此需要将内部交易形成的虚增相关项目抵消掉;从税法角度考虑，其认可该内部交易，因此在编制合并报表抵消分录后形成的暂时性差异，需要确认递延所得税资产，应确认的递延所得税资产=[150-(150×5/15×9/12)]×25%=28.125(万元)。相关会计分录为：

　　借：营业收入 2000

　　贷：营业成本 1850

　　固定资产——原值 150

　　借：固定资产——累计折旧 37.5

　　贷：管理费用 37.5

　　借：少数股东权益22.5

　　贷：少数股东损益22.5

　　借：递延所得税资产 28.125

　　贷：所得税费用 28.125

　　借：少数股东损益5.625

　　贷：少数股东权益5.625

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2011年度与该办公楼相关的合并抵消分录：

　　借：未分配利润——年初 120.6

　　贷：固定资产——原价 120.6

　　借：固定资产——累计折旧 15.08(120.6÷4×6/12)

　　贷：未分配利润——年初 15.08

　　借：固定资产——累计折旧 30.15

　　贷：管理费用 30.15(120.6÷4)

　　所以，编制2011年合并资产负债表时，应该调减固定资产75.37万元(120.6-15.08-30.15)。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查知识点：非同一控制下长期股权投资与所有者权益的合并处理。

　　子公司调整后的净利润=1500-1000×40%=1100(万元)

　　期末未分配利润的金额=未分配利润的年初数+调整之后的净利润-分配的现金股利-提取的盈余公积=700+1100-200-1500×10%=1450(万元)

　　本题分录为：

　　个别报表取得长期股权投资的分录：

　　借：长期股权投资 4000

　　贷：银行存款 4000

　　合并报表期末的调整抵消分录：

　　借：存货 1000

　　贷：资本公积 1000

　　借：长期股权投资 880

　　贷：投资收益 880

　　借：投资收益 160

　　贷：长期股权投资 160

　　借：股本 1000

　　资本公积 1800

　　盈余公积 650

　　未分配利润——年末 1450

　　商誉 800

　　贷：长期股权投资 4720

　　少数股东权益 980

　　借：投资收益 880

　　少数股东损益 220

　　年初未分配利润 700

　　贷：未分配利润——提取本年盈余公积 150

　　——向股东分配利润 200

　　——年末 1450

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的知识点是不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额=1 500+100=1 600(万元)，应调整的资本公积金额=200-1 600×80%×10%=72(万元)。本题的整体分录为：

　　购买日：

　　个别报表

　　借：长期股权投资 1000

　　贷：固定资产清理 1000

　　合并报表：

　　借：长期股权投资 200 (1500×0.8-1000)

　　贷：营业外收入 200

　　借：N公司所有者权益 1500

　　贷：长期股权投资 1200

　　少数股东权益 300

　　2×09年末：

　　个别报表上不作处理

　　合并报表：

　　借：长期股权投资 80

　　贷：投资收益 80

　　借：N公司所有者权益 1600(1500+100)

　　贷：长期股权投资 1080

　　少数股东权益 320

　　未分配利润 200

　　处置时：

　　个别报表

　　借：银行存款 200

　　贷：长期股权投资 100 (1000×10%)

　　投资收益 100

　　合并报表的调整处理：

　　借：投资收益 72

　　贷：资本公积 72

　　差额28是以下原因形成的：

　　(1)合并报表因负商誉冲减的投资收益：

　　借：投资收益 20

　　贷：未分配利润 [(1200-1000)×10%]20

　　(2)对归属期间调整的处理：

　　借：投资收益 (100×80%×10%)8

　　贷：未分配利润 8

　　所以合并报表的投资收益=100-8-20=72(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500(2000×75%)万元;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625(2500×65%)万元;两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，根据甲公司持有股权的绝对规模和其他股东持有股权的相对规模，甲公司拥有对乙公司的权力;选项B，单凭甲公司持有投票权的绝对规模和其他股东持有投票权的相对规模，甲公司不拥有对丙公司的权力;选项D，只要其他两位投资者联合起来就能够阻止甲公司主导被投资方的相关活动，足以得出甲公司不拥有戊公司权力的结论。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 甲公司2010年末应编制的抵消分录为：

　　借：未分配利润——年初 30

　　贷：无形资产 30

　　借：无形资产——累计摊销 10.5

　　贷：未分配利润——年初 4.5

　　管理费用 (30/5)6

　　借：递延所得税资产 [(30-10.5)×25%] 4.875

　　所得税费用 1.5

　　贷：未分配利润——年初 6.375

　　所以选项C处理不正确，应确认递延所得税资产4.875万元。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C处理不正确，2011年合并利润表中应抵消所得税费用1.25万元。

　　2011年相关分录为：

　　借：应收账款——坏账准备(1 500-1 480)20

　　贷：未分配利润——年初 15

　　资产减值损失 (1 485-1 480)5

　　借：未分配利润——年初 3.75

　　所得税费用 1.25

　　贷：递延所得税资产 (20×25%)5

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 20×9年抵消分录

　　①抵消期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：未分配利润——年初　25

　　贷：营业成本　　　　25

　　借：递延所得税资产　6.25

　　贷：未分配利润——年初　6.25

　　②抵消期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得税费用　1.25

　　贷：递延所得税资产　1.25

　　③抵消期初存货跌价准备及递延所得税资产

　　借：存货——存货跌价准备　10

　　贷：未分配利润——年初　10

　　借：未分配利润——年初　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

　　④抵消本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本　2(10÷50×10)

　　贷：存货——存货跌价准备　2

　　⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵消数

　　20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵消的余额为20万元，本期应抵消的存货跌价准备=20-(10-2)=12(万元)【期初抵销10，抵销本期出售转出2，所以期末已有余额为8，由于期末应抵销20，所以本期抵销：20-(10-2)=12】，即

　　借：存货——存货跌价准备　12

　　贷：资产减值损失　12

　　20×9年12月31日存货跌价准备可抵消的余额为20万元，应抵消递延所得税资产的余额为5万元，本期抵消递延所得税资产计入所得税费用的金额=5-2.5=2.5(万元)，即

　　借：所得税费用　2.5

　　贷：递延所得税资产　2.5

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 方法一：乙公司角度看，剩余存货账面价值为90万元(计提跌价准备10万元)，计税基础为100万元，产生可抵扣暂时性差异10万元，对应确认了2.5万元的递延所得税资产;集团角度看，剩余存货的账面价值为75万元，计税基础为100万元，应确认递延所得税资产6.25万元，个别报表中已经确认了2.5万元，因此合并报表调整分录还需确认3.75万元。

　　方法二：

　　甲公司20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　借：营业收入　400(200×2)

　　贷：营业成本　375

　　存货　　　25[50×(2-1.5)]

　　借：存货——存货跌价准备　10

　　贷：资产减值损失　　　10

　　借：递延所得税资产　3.75[(25-10)×25%，即：(抵消分录中存货贷方金额-存货借方金额)×25%]

　　贷：所得税费用　3.75

　　甲乙公司的个别报表中，已根据暂时性差异确认了递延所得税，合并报表中将存货账面价值调低15万元，对应应确认递延所得税资产3.75万元(15×0.25)。

　　18、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 本题考查的知识点：合并现金流量表。

　　投资活动的现金流入=200+(900-780)=320(万元);

　　投资活动现金流出=500-350=150(万元);

　　筹资活动的现金流出=680+800=1 480(万元);

　　筹资活动的现金流入=0。

　　选项C中，母公司购买子公司少数股权，在母公司个别报表中，增加了长期股权投资，应作为“投资支付的现金”处理。而合并财务报表层面，并无资产增加，仅仅反映的是一项权益性交易，实质上是集团对其权益持有者(少数股东)的一项分配，也可以理解为少数股东收回投资，所以作为筹资活动。

　　19、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×10年末，剩余存货为40件，从乙公司角度看，账面原价为80万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目余额应为24万元，存货跌价准备科目已有余额为8(10-2)万元，本期末应计提16万元;从集团角度看，存货账面成本为60万元，可变现净值为56万元，存货跌价准备科目应有余额4万元，期初余额为0，本期应计提存货跌价准备4万元。个别公司比集团角度多计提12万元，所以要抵销的资产减值损失项目的金额为12万元。

　　附注：甲公司2×10年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：

　　借：未分配利润——年初　25

　　贷：营业成本　　　 　25

　　借：存货——存货跌价准备　10

　　贷：未分配利润——年初　10

　　借：递延所得税资产　3.75

　　贷：未分配利润——年初　3.75

　　借：营业成本　20

　　贷：存货　20[40×(2-1.5)]

　　借：营业成本　2(10÷50×10)

　　贷：存货——存货跌价准备　2

　　借：存货——存货跌价准备　12

　　贷：资产减值损失　12

　　借：所得税费用　3.75

　　贷：递延所得税资产　3.75

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A、B，合并成本等于原持有部分在此时的公允价值和新付出对价公允价值之和，原持股部分的公允价值为5350万元，所以确认的商誉=5350+9400-13000=1750(万元);选项C，合并日初始投资成本=5500×60%=3300(万元);选项D，合并日长期股权投资的账面价值=1000+100+2000=3100(万元)，初始投资成本3300万元与其的差额200万元调整资本公积。相关分录为：

　　借：长期股权投资　(3300-3100)200

　　贷：资本公积　　　　　　　　　200

　　提示：(1)对于事项1而言，上面是个别报表的处理，合并报表中是需要对原股权按照权益法进行调整的，所以是原持有部分的公允价值+新付出对价的公允价值;

　　对于事项2而言，个别报表中是按照原投资的账面价值加上新增投资支付对价的账面价值为基础计算的。同时以其应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本并进行调整的。

　　(2)20×3年1月1日甲公司以1000万元自母公司处购买丙公司20%的股份，对丙公司形成重大影响。20×3年因丙公司实现净利润确认的投资收益为100万元，这笔长投的账面价值是=1000+100。

　　20×4年1月1日甲公司再次自母公司处购买丙公司40%的股份，新支付对价的固定资产账面价值为2000万元，长期股权投资的账面价值=(1000+100)+2000=3100(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B，应当是合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和，与初始投资成本进行比较;选项C，不需要转入当期损益，合并日暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 2011年少数股东损益金额=3 000×10%=300(万元)，选项A正确;2012年归属于母公司的股东权益=8 500+3 000×90%-6 000×90%=5 800(万元)，选项B正确;2012年少数股东权益金额=850-6 000×10%=250(万元)，选项C正确;2012年股东权益总额=2012年归属于母公司的股东权益+2012年少数股东权益=5 800+250=6 050(万元)，选项D正确。

　　提示：这里计算的是2012年12月31日归属于母公司股东权益，也就是甲公司股东权益总额，等于甲公司自身财务报表所有者权益总额8 500加上其拥有的子公司所有者权益份额3 000×90%-6 000×90%。这才是甲公司拥有的总的所有者权益，所以应当加上8 500。不要把8 500当做乙公司的所有者权益。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A、B、C，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，需要自合并方的资本公积转入盈余公积和未分配利润。所以A公司合并资产负债表：

　　资本公积=(1500+600)-600-1200×70%=660(万元)

　　盈余公积=(800+300)-300+300×70%=1010(万元)

　　未分配利润=(2000+900)-900+900×70%=2630(万元)

　　选项D，合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，所以合并利润表中，净利润列报金额=630+145=775(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 甲公司取得乙公司净资产应该按照账面价值(1000-800)入账，选项A错误;付出对价账面价值与乙公司净资产账面价值的差额(100+220-200)应调整资本公积，资本公积余额(80万元)不足冲减的，应依次调整盈余公积(20万元)和未分配利润，需要注意的是，资本公积和盈余公积不能出现借方余额，因此调整的金额应以其贷方余额为限，但是未分配利润不需要受这个限制，剩余金额可以全部冲减未分配利润，因此影响利润分配的金额为-20万元(120-80-20)，而不是-10万元，选项D错误。

　　参考分录：

　　借：乙公司资产 1000

　　资本公积 80

　　盈余公积 20

　　未分配利润 20

　　贷：乙公司负债 800

　　银行存款 100

　　库存商品 220

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 在某些情况下，债券投资企业持有的企业集团内部成员企业的债券并不是从发行债券的企业直接购进，而是在证券市场上从第三方手中购进。在这种情况下，购买债券企业的持有至到期投资与发行债券企业的应付债券抵消时，可能会出现差额，应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。

　　即此种情况下：

　　借：应付债券(个别报表的摊余成本)

　　投资收益(借方差额)

　　贷：持有至到期投资(个别报表的摊余成本)

　　财务费用(贷方差额)

　　甲公司2012年末应付债券摊余成本=2100+2100×7.2%-20×100×8%=2091.2(万元)，乙公司2012年末持有至到期投资摊余成本=2110+2110×7.2%-20×100×8%=2101.92(万元)，因此选项A正确;

　　甲公司2012年确认应付债券的财务费用=2100×7.2%=151.2(万元)，乙公司2012年持有至到期投资确认的投资收益=2110×7.2%=151.92(万元)，应该按照金额小的来抵消，因此选项D正确。

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 合并报表中，应将母子公司之间的交易产生的无形资产中包含的未实现内部交易损益抵消，同时将无形资产因未实现内部交易损益少摊销的金额重新确认。

　　2015年合并报表中抵消分录为：

　　借：无形资产　　600

　　贷：营业外支出　600

　　借：管理费用　　30

　　贷：累计摊销　　(600/5/12×3)30

　　借：所得税费用　　142.5

　　贷：递延所得税负债　[(600-30)×25%]　142.5

　　所以，2015年甲公司合并报表中应调整增加无形资产的金额=600-30=570(万元)，2015年甲公司合并报表中应确认的递延所得税负债=142.5(万元)。

　　2016年合并报表中抵消分录为：

　　借：无形资产　　600

　　贷：未分配利润——年初　600

　　借：未分配利润——年初　　30

　　贷：累计摊销　　(600/5/4)30

　　借：未分配利润——年初　　142.5

　　贷：递延所得税负债　[(600-30)×25%]　142.5

　　借：管理费用　　120

　　贷：累计摊销　　(600/5)120

　　借：递延所得税负债　　30

　　贷：所得税费用(120×25%)　　30

　　所以，2016年甲公司合并报表中应确认管理费用=120(万元)，2016年甲公司合并报表中抵消分录对损益的影响=-120+30=-90(万元)。

　　【提示】对于递延所得税负债的分录可以这样理解：2015年第一笔分录与第二笔分录合计对应合并报表中调增了无形资产的账面价值，导致无形资产账面价值大于计税基础，所以确认递延所得税负债，出现在贷方;2016年倒数第二笔分录是调减了无形资产的账面价值，所以是转回递延所得税负债，出现在借方。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时，子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。在编制合并财务报表时，①对于母公司持有的子公司股权，与通常情况下母公司长期股权投资与子公司所有者权益的合并抵销处理相同;②对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司股权日所确认的长期股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示;③对于子公司持有母公司股权所确认的投资收益(如利润分配或现金股利)，应当进行抵销处理;④子公司将所持有的母公司股权分类为可供出售金融资产的，按照公允价值计量的，同时冲销子公司累计确认的公允价值变动。

　　9、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，投资方自被投资方享有的收益是固定的，表明甲公司对A公司不具有控制，甲公司对A公司的投资实质属于一项债权，故A公司不纳入甲公司合并范围;选项B，甲公司目前拥有购买B公司表决权的可行使期权，一旦行权将使甲公司拥有B公司80%的表决权。但由于这些期权在目前及预计未来两年内都为深度价外期权，即买方甲公司极小可能会到期行权，无法从该期权的行使中获利，因此这些期权并不构成实质性权利，甲公司不拥有对B公司的权力，故B公司不能纳入合并范围;选项C，甲公司持有C公司的投票权不超过50%，但是其他股东每人持股比例不大于1%，甲公司拥有对C公司的权力，故C公司应纳入合并范围;选项D，与其他方持有的表决权比例相比，甲公司拥有充分决定性的投票权，满足权力的标准，即甲公司持有48%的权益足以使其拥有对D公司的控制权，D公司应纳入合并范围。

　　10、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，20×6年少数股东应享有子公司净损益的份额=-10000×40%=-4000(万元);选项B，少数股东权益的列示金额=3480-4000=-520(万元);选项C，20×5年度，乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=3480/40%=8700(万元)，因此甲公司享有的权益份额=8700×60%=5220(万元);选项D，20×6年，乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=8700-10000=-1300(万元)，因此甲公司享有的权益份额=-1300×60%=-780(万元)。

　　提示：本题的5220就是子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额，不需要再考虑子公司可辨认净资产公允价值了。用子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额，乘以少数股东持股比例计算的就是少数股东权益的金额，乘以母公司的持股比例就是母公司享有的权益份额，用归属于母公司的所有者权益加上少数股东权益就是股东权益总额。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 本题考查的知识点：母公司在报告期内增减子公司的处理。

　　在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日前就已经存在。合并利润表应合并被合并方从合并当期期初开始实现的净利润;合并现金流量表应当合并被合并方从合并当期期初开始形成的现金流量。报告期内增加的子公司应当调整合并资产负债表的期初数。

　　12、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产=62 500+6 250=68 750(万元);合并财务报表中，乙公司的有关资产、负债应以其对母公司甲公司的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=68 750×20%=13 750(万元);因购买少数股权减少的资本公积=新增加的长期股权投资成本18 750万元-与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额13 750万元=5 000(万元);合并资产负债表资本公积=20 000-5 000=15 000(万元);合并资产负债表未分配利润8 000+6 250×70%=12 375(万元)。

　　提示：①根据资料(2)“2010年12月31日，甲公司又出资18 750万元自乙公司的少数股东处取得乙公司20%的股权。”

　　新取得的20%的股权是在2010年的12月31日才取得的，所以对于子公司2010年的利润母公司只享有70%，所以这里应该乘以70%，而不是90%。

　　②合并报表中子公司实现净利润的，母公司确认投资收益，相应的应调整合并报表中母公司净利润，盈余公积也应调整，但是盈余公积的提取是企业的一项法定义务，应根据个别报表母公司实现的净利润计算，所以母公司合并报表中不应作调整。

　　三、综合题

　　1、

　　【正确答案】 2010年12月31日甲公司持有的对乙公司长期股权投资的账面价值=900-200×20%+1 100×20%=1 080(万元)(0.5分)。相关会计分录为：

　　2010年1月1日初始投资

　　借：长期股权投资　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　900(1分)

　　3月12日

　　借：应收股利　　　　　　　　(200×20%)40

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　40(0.5分)

　　12月31日乙公司实现净利润

　　借：长期股权投资　　(1 100×20%)220

　　贷：投资收益　　　　　220(1分)

　　【正确答案】 2010年和2011年甲公司两次购买乙公司股权，最终形成对乙公司的控制，(0.5分)所以该项交易属于多次交易分步实现企业合并的业务。(0.5分)

　　在合并财务报表中，对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。(1分)

　　所以甲公司对乙公司的原有20%股权对合并报表损益项目的影响金额=1 100-1 080=20(万元)。(1分)

　　【正确答案】 购买日合并财务报表中应列示的商誉金额=1 100+3 800-5 500×80%=500(万元)(0.5分)

　　①将乙公司办公大楼的账面价值调整为公允价值：

　　借：固定资产　　　　　　　600

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　600(1分)

　　②编制购买日合并财务报表时，对长期股权投资的抵消分录为：

　　借：实收资本　　　　　2 500

　　资本公积　　　　　(500+600)1 100

　　盈余公积　　　　　(100+1 100×10%)210

　　未分配利润　　　　(900+1 100×90%-200)1 690

　　商誉　　　　　　　500

　　贷：长期股权投资　　　　　　(1 080+20+3 800)4 900

　　少数股东权益　　　　　　1 100(1.5分)

　　【正确答案】 甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易属于母公司购买子公司少数股权的交易。(0.5分)因为甲公司通过多次购买乙公司的股权达到企业合并后，又自乙公司的少数股东处取得了乙公司18%的股权。(0.5分)

　　经调整后的乙公司2011年实现的净利润=680-(1 450-850)/20=650(万元)

　　乙公司对母公司的价值(以购买日乙公司净资产公允价值持续计算的金额)=5 500+650=6 150(万元)。

　　新取得的少数股权投资成本1 356万元与应享有乙公司对母公司的价值1 107万元(6 150×18%)之间的差额249万元应调整资本公积，也就是对合并财务报表中股东权益的影响金额。(1分)应编制的抵消分录为：

　　借：实收资本　　　　2 500

　　资本公积　　　　(1 100+249)1 349

　　盈余公积　　　　(210+680×10%)278

　　未分配利润[1 690+680×90%-(1 450-850)/20]2 272

　　商誉　　　　　　500

　　贷：长期股权投资　　　　　　(4 900+1 356+650×80%)6 776

　　少数股东权益　　　　　　(6 150×2%)123(1分)

　　【答案解析】 因为合并报表中承认的是子公司资产、负债的公允价值，所以要调整资产、负债评估增值部分对被投资方净利润的影响，这种情况下确实与盈余公积的计算不一致了，但是这也是正常的，因为合并报表承认的是以被合并方资产、负债公允价值为基础计算的净利润，而盈余公积是根据个别报表中实现的净利润计提的，所以盈余公积与净利润的计算方法本身就不一致。

　　【正确答案】 丙公司取得乙公司98%的股权不属于同一控制下的企业合并。(1分)理由：丙公司是新设立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同一控制下企业合并的定义。(2分)

　　【正确答案】 2012年7月1日个别报表的处理：

　　甲公司：按照处置子公司(乙公司)98%股权的原则来处理，确认处置损益。(0.5分)

　　乙公司：对于乙公司而言，仅仅是股东发生了变化，无需做账务处理，将股东变化在备查簿中登记即可。(0.5分)

　　丙公司：按照“以股换股”的原则确认对乙公司98%的股权投资，增加股本等金额。(0.5分)

　　2012年7月1日合并利润表的处理：

　　甲公司将乙公司1月1日至6月30日实现的净利润纳入其合并利润表，丙公司在2012年7月1日不编制合并利润表。2012年7月1日甲公司取得丙公司100%的股权也无需编制合并利润表。(1.5分)

　　2、

　　【正确答案】 甲公司取得乙公司80%股权的成本为33000万元(0.5分)，会计分录为：

　　借：长期股权投资——乙公司 33000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　33000(0.5分)

　　【正确答案】 购买日甲公司应确认的商誉=33000-40000×80%=1000(万元) (1分)

　　【正确答案】 20×5年度的调整分录：

　　借：长期股权投资(4000×80%)3200

　　贷：投资收益　　　　　　　　3200(0.5分)

　　借：投资收益　 (1000×80%)800

　　贷：长期股权投资　　　　　　 800(0.5分)

　　借：长期股权投资 　(300×80%) 240

　　贷：其他综合收益　　　　　　 240(0.5分)

　　20×5年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=33000+3200-800+240=35640(万元)(0.5分)

　　20×5年度的抵销分录：

　　A.投资业务

　　借：股本 30000

　　资本公积 2000

　　其他综合收益(0+300)300

　　盈余公积 (800+400)1200

　　未分配利润——年末 (7200+4000-400-1000)9800

　　商誉 (35640-43300×80%)1000

　　贷：长期股权投资　　　　　　　35640

　　少数股东权益　　　　　　　 8660(1分)

　　借：投资收益 (4000×80%)3200

　　少数股东损益(4000×20%)800

　　未分配利润——年初 7200

　　贷：未分配利润——本年提取盈余公积 400

　　——本年利润分配 　 1000

　　——年末 9800(1分)

　　B.内部商品销售业务

　　借：营业收入　　　　　　 4000

　　贷：营业成本　　　　　　 3500

　　存货[(4000-3000)×50%] 500(0.5分)

　　借：存货——存货跌价准备　200

　　贷：资产减值损失　　　　　200(0.5分)

　　借：少数股东权益 [(500-200)×20%×75%]45

　　贷：少数股东损益45(1分)

　　借：递延所得税资产[(500-200)×25%] 75

　　贷：所得税费用　　　　　　　 75(0.5分)

　　C.内部非货币性资产交换业务

　　借：投资收益 100(3600-3500)

　　贷：交易性金融资产 100 (0.5分)

　　借：营业收入3300

　　贷：营业成本3180

　　存货120(1分)

　　借：少数股东权益(120×20%×75%)18

　　贷：少数股东损益18(0.5分)

　　借：递延所得税资产(220×25%)55

　　贷：所得税费用55(0.5分)

　　D.内部购销无形资产

　　借：营业外收入　　　　　 (500-400)100

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　 100(0.5分)

　　借：无形资产——累计摊销　 　(100/10)10

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　10(0.5分)

　　借：递延所得税资产[(100-10)×25%]22.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　22.5(0.5分)

　　【正确答案】 甲公司利息费用(财务费用)=1000×6%=60(万元)

　　应付利息=1000×6%=60(万元)(0.5分)

　　乙公司利息收益(投资收益)=1000×6%=60(万元)

　　应收利息=1000×6%=60(万元)(0.5分)

　　所以在20×6年末合并财务报表中应作如下抵销处理：

　　借：应付债券　　　　　1000

　　贷：持有至到期投资 1 000(0.5分)

　　借：投资收益　　　　60

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　60(0.5分)

　　借：应付利息　　　　　　60

　　贷：应收利息　　　　　　　 　　　60(0.5分)

　　【正确答案】 甲公司20×6年12月31日应当对乙公司的商誉计提减值准备。

　　判断依据：乙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值=40000+4000-1000+300+5000-1100=47200(万元)。(1分)

　　乙公司资产组(不包含商誉)的账面价值=47200(万元)，大于可收回金额46600万元，说明乙公司不包含商誉的资产组发生减值;乙公司资产组(含商誉)的账面价值=47200+1000/80%=48450(万元)，大于可收回金额46600万元，说明乙公司资产组发生了减值;需要对商誉计提减值准备。(1分)

　　不含商誉资产组减值金额=47200-46600=600(万元)，包含商誉的资产组减值金额=48450-46600=1850 (万元)，因此甲公司应确认的商誉减值金额=(1850-600)×80%=1000(万元)。(1分)