四、综合题

　　1、甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2014年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

　　(1)2014年6月26日，甲公司与A公司签订土地经营租赁协议。协议约定，甲公司从A公司租入一块土地用于建设商品库房(用于销售);该土地租赁期限为10年，自2014年7月1日开始，年租金固定为100万元，以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付10年租金1000万元。2014年7月1日，甲公司向A公司支付租金1000万元，商品库房尚未开工建造。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：无形资产 1000

　　贷：银行存款 1000

　　借：销售费用 50

　　贷：累计摊销 50

　　(2)2014年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为17万元;B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2014年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)17

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　(3)2014年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，甲公司本年度没有管理人员离职，未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2014年9月1日为9元;2014年12月31日为10元;甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：管理费用 80

　　贷：应付职工薪酬 80

　　(4)2014年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2014年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计5年未来现金流量的现值为200万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：主营业务收入 300

　　贷：应收账款 300

　　(5)2014年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。〔通常称为“票息递增”特征〕。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：银行存款 10000

　　贷：应付债券——面值 10000

　　借：财务费用 800

　　贷：应付利息 800

　　(6)甲公司持有的作为可供出售金融资产的股票1000万股，因市价变动对公司损益没有造成积极的影响，且目前股市行情走势极好，甲公司董事会于2014年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产。该金融资产转换前的账面价值为8000万元，2014年12月31日市场价格为9500万元。甲公司的会计处理如下：

　　借：交易性金融资产 9500

　　贷：可供出售金融资产 8000

　　公允价值变动损益 1500

　　<1> 、要求：根据资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。

　　2、A公司为上市公司，所得税率为25%。2011年财务报告于2012年4月30日批准报出，2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。公司内部审计部门对该公司2011年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。

　　(1)2011年6月25日，A公司与C公司签订债务重组协议，约定将A公司应收C公司货款4 500万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于6月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，A公司可取得C公司20%的股权，自此持股比例达到26%，对C公司的财务和经营政策具有重大影响，由成本法改为权益法。

　　该应收款项系A公司向C公司销售产品形成，至2011年6月30日A公司未计提坏账准备。6月30日，C公司20%股权的公允价值为3 600万元，C公司可辨认净资产公允价值为15 900万元(含A公司债权转增资本增加的价值)，除200件乙商品(账面价值每件为7万元、公允价值每件为8万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　原向C公司的6%长期股权投资为2010年1月1日，投资成本为700万元，对C公司不具有重大影响，按照企业会计准则的规定，A公司将其作为可供出售金融资产核算。在2011年6月30日，该可供出售金融资产的账面价值等于公允价值为1600万元。此前，A公司与C公司及其股东之间不存在关联方关系。

　　假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。A公司拟长期持有该项投资。A公司对上述交易或事项的2011年6月30日会计处理为：

　　①借：长期股权投资——投资成本　　　　3 300

　　营业外支出　　　　　1 200

　　贷：应收账款　　　　　　　　　4 500

　　②未作其他会计处理。

　　③2011年6月30日以后已经按正确的会计处理方法核算。

　　(2)2011年1月20日，A公司与D公司的原股东签订资产置换协议，以下列资产换取D公司40%的股权。A公司换出资产的资料如下：

　　涉及的股权及资产的所有权变更手续于2011年4月1日完成。至此持有D公司股权的达到80%并控制D公司。

　　此前A公司已经持有D公司40%的股权，初始投资成本为3 000万元，并采用权益法核算，至2011年4月1日A公司原对D公司40%的股权的账面价值为“投资成本”明细科目3 240万元、“损益调整”明细科目892.5万元(以前年度确认573.6万元，2011年前3个月的确认318.9万元)、“其他综合收益”88万元。换入D公司40%的股权的公允价值为7 000万元。A公司2011年4月1日换入长期股权投资入账价值的会计处理为：

　　①2011年4月1日换入D公司40%股权按照9 000万元入账;同时

　　借：长期股权投资9 000

　　交易性金融资产——公允价值变动 1 000

　　贷：可供出售金融资产——成本 2 000

　　——公允价值变动 2 000

　　交易性金融资产——成本 6 000

　　②同时追溯调整原投资账面价值。

　　(3)A公司管理层于2011年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下。

　　从2012年1月1日起关闭A产品生产线;从事A产品生产的员工A公司将一次性给予被辞退员工补偿支出共计600万元;A产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于A产品生产的固定资产等将转移至A公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2011年12月2日经A公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

　　2011年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，A公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款600万元;因撤销厂房租赁合同将支付违约金10万元;因将用于A产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费1万元;因对留用员工进行培训将发生支出2万元;因推广新款产品将发生广告费用3万元;因处置用于A产品生产的固定资产将发生减值损失4万元。

　　2011年A公司编制下列会计分录：

　　①借：管理费用600

　　贷：预计负债600

　　②借：管理费用10

　　贷：预计负债10

　　③借：管理费用 3

　　销售费用3

　　贷：预计负债 6

　　(4)2011年8月，A公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2012年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2011年12月31日，A公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，按目前市场价格每件0.57万元。假定A公司销售W产品不发生销售费用。

　　假定税法规定，违约金损失或资产减值损失于实际发生时允许税前扣除。因上述合同至2011年12月31日尚未完全履行，未进行任何会计处理。

　　(5)2011年12月31日，A公司有G设备和H设备的固定资产：

　　①A公司2011年11月2日购入生产用G设备，11月末达到预定用途并投入使用，成本为1 000万元，增值税的进项税额170万元，款项已经支付。预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至年末该生产用G设备所生产的产品已对外销售80%，其余形成库存商品。相关会计处理如下：

　　借：固定资产1 170

　　贷：银行存款1 170

　　借：制造费用　　 　　　(1 170÷10÷12)9.75

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　9.75

　　②自2011年1月1日起，将管理用H设备的折旧年限由10年变更为6年。该设备于2009年12月投入使用，原价为900万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2011年12月31日未计提减值准备。A公司1至11月份对该设备仍按10年计提折旧82.5万元，12月已按正确方法计提折旧。其会计分录如下：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 82.5

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　82.5

　　(6)为推销Y产品和H产品A公司购买一批宣传用品。A公司推出营销计划，承诺购买该Y产品的客户均有3个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货;承诺购买该H产品的客户如果购买日付款，3个月内可无条件退货退款。

　　①2011年10月1日，购买一批宣传用品价款为50万元，已经耗用20万元。(假定税法规定全部允许税前扣除)

　　2011年A公司宣传用品会计处理为：

　　借：销售费用20

　　原材料30

　　贷：银行存款 50

　　②2011年12月1日，发出Y产品产品，已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。货款100万元尚未收到，A公司无法预计退货款率。 2011年12月31日，未发生退货。未开出增值税发票。

　　2011年A公司相关Y产品会计处理为：

　　借：应收账款 100

　　贷：主营业务收入100

　　借：主营业务成本90

　　贷：库存商品 90

　　③2011年12月1日，发出H产品，已交付买方，开出增值税专用发票，售价为200万元，实际成本为150万元，当日收到货款，A公司预计退货率为20%。2011年12月31日，实际发生退货，为预计退货率的50%，商品已经入库，货款已经退回。

　　借：银行存款234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本150

　　贷：库存商品150

　　借：主营业务收入 20

　　应交税费——应交增值税(销项税额)3.4

　　贷：银行存款 23.4

　　借：库存商品15

　　贷：主营业务成本15

　　(7)2011年4月1日，A公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的办公楼与B公司的一宗土地使用权置换，A公司投资性房地产的账面价值为18 000万元(其中成本为10 000万元，累计公允价值变动为8 000万元，本年公允价值变动为0)，该办公楼公允价值为28 000万元，该办公楼为A公司2008年4月1日购买，购买价款为10 000万元并于当日出租，后续计量采用公允价值模式。按照税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为20年。B公司土地使用权的公允价值为27 000万元，A公司收到银行存款1 000万元。A公司收到土地使用权当日用于建造新厂房，土地使用权预计尚可使用年限为30年。至2011年末尚未完工建造新厂房。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。A公司2011年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　①借：无形资产　　　　　　　17 000

　　银行存款　　　　　　 　1 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　18 000

　　②借：管理费用　　　　　　　425(17 000/30×9/12)

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　425

　　<1> 、根据资料(1)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<2> 、根据资料(2)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<3> 、根据资料(3)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<4> 、根据资料(4)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<5> 、根据资料(5)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<6> 、根据资料(6)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录。

　　<7> 、根据资料(7)，若2011年年末发现2011年会计差错，编制相关更正分录;若日后事项期间发现2011年会计差错，编制相关更正分录