一、单项选择题

　　1.甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×16年12月末盘点时发现，因管理不善造成一批库存材料霉烂变质，该批原材料实际成本为200万元，收回残料价值15万元(不考虑收回材料的进项税额)，保险公司赔偿170万元。该批毁损原材料的净损失是(　)。

　　A.15万元

　　B.30万元

　　C.47万元

　　D.无法确定

　　『正确答案』C

　　『答案解析』该批毁损原材料的净损失=200+200×16%-15-170=47(万元)。

　　【思路点拨】按规定不能抵扣的增值税进项税额应予以转出。因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物被依法没收、销毁等情形，进项税额应予以转出。

　　2.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。甲公司于2×15年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后按不高于受托方计税价格的金额直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为16%，消费税税率均为10%。甲公司2×15年收回该产品的入账价值为(　)。

　　A.30 000元　B.27 000元　C.27 040元　D.29 400元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』委托加工物资应缴纳的消费税=(20 000+7 000)/(1-10%)×10%=3 000(元)

　　其入账价值=20 000+7 000+3 000=30 000(元)

　　3.甲公司委托乙公司加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后继续用于生产应税消费品。甲公司发出原材料的成本为13 000元;乙公司加工过程中应收取的加工费为5 000元(不含增值税)。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为16%，应税消费品的消费税税率均为10%。甲公司收回委托加工材料的入账成本为(　)。

　　A.18 000元　　　　　B.19 800元

　　C.20 000元　　　　　D.14 300元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』委托加工的应税消费品收回后继续用于生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税款不应计入委托加工物资的成本。

　　受托方代收代缴的消费税=(13 000+5 000)/(1-10%)×10%=2 000(元);甲公司收回委托加工材料的入账成本=发出的材料成本+加工费=13 000+5 000=18 000(元)。

　　4.下列关于长期借款核算的表述中，不正确的是(　)。

　　A.长期借款按照摊余成本与实际利率计算的利息费用均应计入当期损益

　　B.长期借款按照本金与合同利率计算的应付未付利息，应通过“应付利息”科目核算

　　C.资产负债表日，长期借款利息费用与应付利息之间的差额，应记入“长期借款——利息调整”科目

　　D.到期归还长期借款的账面价值与实际归还的金额之间的差额应在“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目中核算

　　『正确答案』A

　　『答案解析』长期借款计提的利息费用符合资本化条件的，应计入相关资产成本，长期借款的利息费用可能记入“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，并不是均计入当期损益，选项A不正确。

　　5.甲公司2017年1月1日取得一项长期借款1 000 000元，为期3年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金，合同利率为3%，实际利率为4%。该项借款用于建造一项长期资产，建造工程于当日开工，预计2018年12月31日完工。为借入款项发生手续费30 990元。假定不考虑其他因素，下列说法中不正确的是(　)。

　　A.2017年年末长期借款科目余额为977 770.4元

　　B.2017年年末计入在建工程的利息费用为38 760.4元

　　C.2017年年末计入财务费用的利息费用为30 000元

　　D.2017年年末利息调整的余额为22 229.6元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，2017年年末长期借款科目余额=(1 000 000-30 990)+(1 000 000-30 990)×4%-30 000=977 770.4(元)。该项长期借款的2017年发生的利息费用应资本化，计入在建工程。

　　2017年1月1日取得长期借款：

　　借：银行存款　　　　　　　969 010

　　长期借款——利息调整　 30 990

　　贷：长期借款——本金　　　　1 000 000

　　2017年年末计提利息：

　　借：在建工程　　　　　　　 38 760.4

　　贷：应付利息　　　　　　　　　 30 000

　　长期借款——利息调整　　　　8 760.4

　　6.甲公司于2017年1月1日按面值发行到期一次还本、分期付息的可转换公司债券200 000万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为2年，自2017年1月1日起至2018年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2.5%。可转换公司债券的利息于每年1月1日支付;可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。

　　不考虑发行费用等其他因素。甲公司因发行该债券确认的权益成分的公允价值为(　)。

　　[(P/F，6%，1)=0.9434，(P/F，6%，2)=0.8900，(P/F，6%，3)=0.8396]

　　A.0

　　B.11 116.81万元

　　C.14 719.8万元

　　D.16 499.8万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』负债成分的公允价值

　　=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2.5%×0.8900+200 000×0.8900

　　=185 280.2(万元);

　　权益成分的公允价值=发行价格-负债成分的公允价值

　　=200 000-185 280.2=14 719.8(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.企业发生的下列事项均取得了增值税专用发票，但其进项税额不可以抵扣的事项有(　)。

　　A.购进用于集体福利的货物

　　B.管理不善造成的原材料毁损

　　C.生产用于建造不动产的自产产品时领用的原材料

　　D.购进用于建造不动产的工程物资

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，该自产产品应用于不动产，应该直接按照其产品成本增加固定资产成本，进项税额仍然可以抵扣;选项D，企业购进不动产及不动产在建工程的，其进项税额可以抵扣。

　　2.下列各项业务中，相关税费应记入“税金及附加”科目的有(　)。

　　A.销售不动产确认的增值税

　　B.收购未税矿产品支付的资源税

　　C.转让土地使用权应交的土地使用税

　　D.按年支付的城市维护建设税

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，增值税属于价外税，不计入损益类科目;选项B，收购未税矿产品支付的资源税，应当计入所购矿产品的成本。

　　3.下列关于可转换公司债券的说法或处理中，正确的有(　)。

　　A.在对可转换公司债券进行分拆时，应当对负债成分的未来现金流量进行折现以确定负债成分的初始确认金额

　　B.对于可转换公司债券，企业应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具

　　C.按发行价格总额确定权益成分的初始确认金额

　　D.发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提利息，并按借款费用的处理原则处理

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，应按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

　　4.下列关于流动负债和非流动负债账务处理的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业应将持有的带息应付票据所计提的利息计入投资收益

　　B.企业持有的应付账款，在实际不需要支付时应该转出，并计入营业外收入

　　C.企业持有的到期一次还本付息的债券，应将持有期间计提的利息计入应付利息

　　D.企业发行到期一次还本分期付息的可转换公司债券，应将其发行费用在负债成分和权益成分之间进行分摊

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，企业持有的带息应付票据，应该将其持有期间计提的利息记入“财务费用”科目;选项C，对于到期一次还本付息的债券，其利息应该记入“应付债券——应计利息”科目。

　　三、综合题

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的相关交易或事项如下：

　　(1)2×18年1月1日发行了50万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40万元。

　　该债券期限为3年，自2×18年1月1日至2×20年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息从2×19年起于每年1月1日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。

　　(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2×17年12月开工，2×18年1月1日支出5 060万元用于该项目。2×18年12月31日达到预定可使用状态。

　　(3)2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可转换公司债券利息。

　　(4)2×19年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。已知在转换股份时2×19年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券将持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(2×20年12月31日)一次结清。

　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数;④不考虑其他相关因素;⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值(不考虑发行费用)。

　　『正确答案』负债成分的公允价值

　　=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638

　　=4 586.89(万元)

　　权益成分的公允价值=5 100-4 586.89=513.11(万元)

　　(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

　　『正确答案』负债成分应分摊的发行费用=40×4 586.89/5 100=35.98(万元)。

　　权益成分应分摊的发行费用=40-35.98=4.02(万元)。

　　(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 060

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　449.09

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　5 000

　　其他权益工具　　　　　　(513.11-4.02)509.09

　　(4)假设甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率为5.28%，编制2×18年年末确认利息费用的会计分录。

　　『正确答案』2×18年应确认的资本化利息金额

　　=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　240.29

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)190.29

　　(5)编制甲公司2×19年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

　　『正确答案』转股数=(5 000+100)×50%/10=255(万股)。

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　2 500

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　254.55

　　应付利息　　　　　　　　　 (100×50%)50

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　255

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)

　　[(449.09-190.29-150.34)×50%]　　54.23

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　2 495.32

　　借：其他权益工具　　　　　　　　　　　　　254.54

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　254.54

　　(6)编制甲公司2×20年年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。(计算结果保留两位小数)

　　『正确答案』

　　2×19年应分摊的利息调整金额=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(万元)。

　　2×20年的利息调整摊销额=(449.09-190.29-150.34)×50%=54.23(万元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　129.23

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　(2 500×3%)75

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 　　54.23

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　2 500

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 575

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