【综合题】甲股份有限公司(简称甲公司)系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。

　　甲公司2×18年度财务报告于2×19年3月31日经批准对外报出，所得税汇算清缴于2×19年4月10日完成。2×19年2月26日注册会计师对甲公司2×18年度财务会计报告进行审计时，对2×18年度的以下交易或事项的会计处理有疑问：

　　甲公司均已对上述事项考虑了所得税处理。

　　要求：

　　(1)逐项判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。

　　(2)对于甲公司不正确的会计处理，请编制相应的会计调整分录。

　　【解释】这里是将“要求”放在了前面，考试时“要求”是放在资料后面的，做题时候可以先看要求，而后有针对性的读资料。

　　(1)9月30日，甲公司以无形资产换入A公司持有的一项其他债权投资，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。甲公司换出无形资产的原值为1 800万元，累计摊销为900万元，计税价格为公允价值1 000万元，甲公司为换出无形资产确认增值税60万元。甲公司另以银行存款支付为换入其他债权投资发生的相关税费10万元及补价200万元。

　　甲公司对其会计处理为：

　　借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　 1 210

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　60

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 210

　　该项其他债权投资年末公允价值为1 500万元。

　　『正确答案』

　　(1)事项(1)的处理不正确。

　　(2)调整分录如下：

　　①借：其他债权投资——成本　　　　　　　　　　60

　　贷：以前年度损益调整——调整资产处置损益　　　　　60

　　②借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　45

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　60

　　③借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　15

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　15

　　④借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　45

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　45

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 4.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　 4.5

　　『答案解析』分录②是由于其他债权投资年末公允价值为1 500万元，甲公司错误处理是确认了290万元(1 500-1 210)的公允价值变动，正确的应该是230万元(1 500-1 270)，而进行的调整。

　　(2)甲公司2×17年1月1日起向其200名管理人员每人授予3万份股票期权，该股票期权在授予日的公允价值为每份15元。根据协议约定，甲公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，甲公司2×17年和2×18年均未有人员离职，并预期将来也不存在管理人员离职现象。由于股价因素的影响，上述管理人员在2×17年及2×18年均暂未行使股票期权。甲公司据此在2×17年年末和2×18年年末分别确认管理费用3 000万元。假定税法规定股份支付所确认的费用在股票实际行权时可税前扣除。

　　『正确答案』

　　事项(2)的会计处理不正确。

　　(2)调整分录如下：

　　①借：以前年度损益调整——调整管理费用　　 2 000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　 　　2 000

　　②借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　 500

　　③借：利润分配——未分配利润　　　　　　　 1 500

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 150

　　『答案解析』协议约定，甲公司管理人员自授予日起每年年末可行使1万份股票期权，则将总的3万份股票期权看作是三个等待期分别为1年、2年、3年的股份支付计划。

　　2×17年应确认的费用为200×15×1+200×15×1/2+200×15×1/3=5 500(万元)，甲公司少确认2 500万元;2×18年应确认的费用为200×15×1+200×15×2/2+200×15×2/3-5 500=2 500(万元)，甲公司多确认500万元。综合来看应该补记2 000万元的管理费用并考虑所得税影响。

　　(3)甲公司自2×18年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，截至2×18年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1 800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2×08年1月1日取得，成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允价值模式进行后续计量。

　　2×18年，甲公司的会计处理如下：

　　借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　3 800

　　贷：投资性房地产——成本 　　　　　　　　　　　　　950

　　——公允价值变动 　　　　　　　　　850

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　公允价值变动损益　　　　 　　　　　　　　　　　200

　　『正确答案』

　　事项(3)会计处理不正确。

　　(2)调整分录如下：

　　借：无形资产 　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 950

　　累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　(4)2×18年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×18年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，截至2×17年12月31日已计提10年折旧。2×18年，甲公司的会计处理如下：

　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：投资性房地产累计折旧 　　　　　　　　　　　　　800

　　『正确答案』

　　事项(4)的会计处理不正确。

　　(2)调整分录如下：

　　2×18年前9个月计提折旧的金额=50 000÷50÷12×9=750(万元)

　　2×18年后3个月计提折旧的金额=(50 000-50 000÷50×10-50 000÷50÷12×9)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(万元)

　　2×18年一共需要计提折旧的金额=750+199.24=949.24(万元)

　　甲公司少确认了折旧149.24(949.24-800)万元。

　　借：以前年度损益调整——其他业务成本　　　 149.24

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　　 149.24

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 149.24

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　　　　　　　　　　　149.24

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　14.924

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　14.924

　　(5)甲公司于2×18年4月与B公司达成一项债务重组协议。双方约定，B公司以其一项无形资产来抵偿所欠甲公司购货款500万元，甲公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。B公司该无形资产账面价值380万元，公允价值450万元，同时双方还约定，如果B公司2×19年实现的净利润超过200万元，则需支付甲公司债务补偿款20万元。

　　甲公司预计B公司2×19年实现的净利润很可能超过200万元，据此甲公司对该项交易处理如下：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　20

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　　『正确答案』

　　事项(5)的会计处理不正确。

　　(2)调整分录如下：

　　①借：以前年度损益调整——调整营业外收入　　 70

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　以前年度损益调整——调整信用减值损失　　　　　50

　　②借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　 5(20×25%)

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 　　　25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　③借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　 40

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 4

　　(6)甲公司2×18年12月31日库存A配件100件，每套配件的账面成本为12万元，12月31日尚未被生产领用，市场价格为每件10万元。该批配件可用于加工100件甲产品，将每套配件加工成甲产品尚需投入18万元。甲产品2×18年12月31日的市场价格为每件28.7万元。至2×18年年末甲公司已经与东大公司签订20件甲产品销售合同，销售合同约定每件销售价款为35.7万元。

　　销售每件甲产品将发生销售费用及相关税费3.7万元。甲公司期末针对上述事项所作的会计处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　360

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

　　『正确答案』

　　事项(6)的会计处理不正确。

　　(2)调整分录如下：

　　有合同部分存货未发生减值，无合同部分存货发生减值，无合同部分应计提减值金额=(12+18)×80-(28.7-3.7)×80=400(万元)，故应当补提跌价准备40万元，相应地补确认递延所得税资产。

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　 40

　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　　　　10

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 30

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　 3