参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应按照公允价值计量且其变动计入当期损益，选项B表述错误。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】长期股权投资的初始入账价值=3500×80%=2800(万元)，2×16年年末合并财务报表中按照权益法调整后长期股权投资的余额=2800-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3600(万元)。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-[3000+100×(1-25%)]×80%=540(万元)。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】合并财务报表并不是直接根据母公司和子公司的凭证和账簿编制，而是以纳入合并范围的个别财务报表为基础编制，所以子公司不需要提供日常业务的原始凭证。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】甲公司在编制2×14年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目列示的金额=乙公司个别财务报表上存货账面价值-内部交易未实现损益部分=3000×(1-80%)-(3000-2200)×(1-80%)=440(万元);或者反映为甲公司成本金额440万元(2200×20%)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】该项固定资产在合并财务报表的列示金额=800-800/5=640(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】2×16年抵销的管理费用的金额为(3200-2800)/4=100(万元)。

　　2×16年M公司编制合并报表时应进行的抵销处理为：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　400(3200-2800)

　　贷：资产处置收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　400

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　300(400/4×3)

　　贷：未分配利润——年初　　　　　 　　　　　　　　　　300

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　以上三个分录合并处理为：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】2×16年12月31日个别财务报表长期股权投资=1500+500=2000(万元)。2×16年12月31日，B公司可辨认净资产以2×15年12月31日的公允价值2500万元持续计算的价值=2500+320-(400-300)×40%=2780(万元)，合并财务报表中抵销前长期股权投资的账面价值=1500+[320-(400-300)×40%]×70%+2780×20%=2252(万元)。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】处置子公司部分股权不丧失控制权，个别财务报表确认损益，合并财务报表不确认损益，处置日不减少合并财务报表商誉金额;处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损益，处置日合并财务报表对减少的该子公司的商誉金额为零，选项C正确。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】2×13年合并资产负债表中甲公司在编制2×13年的合并资产负债表时，应确认的商誉=2800-2200×95%=710(万元)，因处置少数股权应调整的资本公积金额=220-3024×5%=68.8(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BC

　　【解析】投资方实现控制，必须具备两项基本要素：(1)因涉入被投资方而享有可变回报;(2)拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】

　　(1)合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表(合并股东权益变动表)和附注等。

　　(2)合并财务报表编制除遵循财务报表编制的一般原则外，还应当遵循下列原则和要求：

　　①以个别报表为基础编制;

　　②一体性原则;

　　③重要性原则。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】下列情况不应纳入母公司合并财务报表的合并范围：(1)按照破产程序，已被清理整顿的原子公司;(2)已宣告破产的原子公司;(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业等。母公司拥有其半数以下表决权但根据协议有权决定被投资单位的财务和经营政策的被投资单位应纳入母公司合并财务报表的合并范围。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】

　　借：年初未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　贷：年初未分配利润　　　　　　　　　　12(100×60%×20%)

　　(注：上年未实现部分)

　　借：少数股东损益　　　10(100×50%×20%)(本年实现部分)

　　贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　选项C，应增加少数股东损益10万元。

　　5.

　　【答案】BD

　　【解析】应抵销营业收入项目1500万元，选项A错误;抵销后合并报表中存货账面价值为1200万元，计税基础为1500万元，则合并报表中应列示递延所得税资产75万元(300*25%)，选项C错误。

　　2×12年12月31日编制合并报表相关抵销分录为：

　　借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　300

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　300

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　 　　　　　　　　100

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】本题中内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并处理为：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　贷：资产处置收益　　　　　　　　　 　　　　　　　　　400

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　借：资产处置收益　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　100

　　选项A、B和D正确，选项C不正确。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】如果分步交易属于一揽子交易，则应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日公允价值开始持续计算的净资产份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益。

　　8.

　　【答案】AD

　　【解析】正确处理为：①抵销营业收入900万元;②抵销营业成本800万元;③抵销管理费用=(900-800)÷10×6/12=5(万元);④调增递延所得税资产=(100-5)×25%=23.75(万元)。

　　9.

　　【答案】CD

　　【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示，选项C和D均属于这种情况;选项A和B为站在集团整体角度均需要抵销的现金流入或现金流出。

　　10.

　　【答案】AD

　　【解析】2×16年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

　　借：应付票据及应付账款　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　贷：应收票据及应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2550

　　借：应收票据及应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　50

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司合并成本小于享有购买日乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额影响合并当期营业外收入的金额=5400×80%-4000=320(万元)。

　　(2)甲公司处置乙公司10%股权在个别财务报表中应确认的投资收益=420-4000/80%×10%=-80(万元)。

　　(3)甲公司处置乙公司10%股权后，仍能够控制乙公司的财务和经营政策，该项交易应作为权益性交易，合并财务报表中不确认处置股权相关的损益，故合并报表中应确认的投资收益为0。

　　(4)甲公司在编制2×12年的合并资产负债表时，因处置少数股权而调整的资本公积金额=420-6000×10%=-180(万元)。

　　2.

　　【答案】

　　2×12年12月31日合并报表相关抵销分录：

　　借：营业收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　贷：营业成本　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　50(800-750)

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　合并报表上该存货的计税基础为800万元，账面价值为600万元，应该确认递延所得税资产的金额=(800-600)×25%=50(万元)。个别财务报表上因为减值已经确认递延所得税资产12.5万元(50×25%)，因此合并财务报表角度补确认37.5万元(50-12.5)。

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　37.5

　　2×13年12月31日编制合并报表时相关抵销分录为：

　　①实现内部交易利润：

　　借：未分配利润——年初　　　　　　　　　 　　　　　　200

　　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　120

　　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　120(200×60%)

　　②抵销存货跌价准备：

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　20(50×40%)

　　贷：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　20

　　借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　90[200×60%-(50-20)]

　　③递延所得税资产

　　本期个别财务报表中递延所得税资产余额=(800×60%-300)×25%=45(万元);合并财务报表中剩余存货账面价值为300万元，计税基础为480万元(800*60%)，则合并财务报表中递延所得税资产应有余额45万元，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=45-45-37.5=-37.5(万元)。2×13年合并财务报表中抵销分录如下：

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　37.5

　　四、综合题

　　【答案】

　　(1)A公司2×11年度个别财务报表的有关处理如下：

　　因持有B公司20%股权，且能够参与B公司的生产经营决策，所以应采用权益法核算对B公司的长期股权投资。

　　①2×11年3月1日

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　②2×11年12月31日

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　 　　　　　　　　400

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　 　　　400(2000×20%)

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　 　　　　　　　　100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　2×11年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1000+400+100=1500(万元)。

　　(2)2×12年1月1日个别财务报表相关会计处理

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　因持股比例达到60%，对B公司能够实施控制，为多次交易分步实现非同一控制下的企业合并。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：长期股权投资—投资成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　—损益调整　　　 　　　　　　　　　　400

　　—其他综合收益　　　　　　　　　　　 100

　　2×12年年末个别财务报表中该项长期股权投资的账面价值=1500+3000=4500(万元)。

　　(3)2×12年1月1日购买40%股权交易对合并财务报表中投资收益的影响金额=1650-1500+100=250(万元)。

　　(4)购买日在合并资产负债表中列示商誉的金额=合并成本(1650+3000)-购买日享有子公司可辨认净资产公允价值的份额7000×60%=450(万元)。

　　(5)2×12年合并财务报表相关抵销调整分录

　　调整分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　150(1650-1500)

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　250

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　600(1000×60%)

　　贷：投资收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　600

　　抵销分录：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1100

　　未分配利润　　　　　　 　3500(2600+1000-1000×10%)

　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　贷：长期股权投资　　　 　　　　　　　5250(4500+150+600)

　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　少数股东损益　　　　　　　　　　　　400(1000×40%)

　　未分配利润——年初　 　　　　　　　　　　　　　2600

　　贷：提取盈余公积　　　　 　　　　　　　　　　　　　　100

　　未分配利润——年末　　　　　　　　　　　　　　3500

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