三、计算分析题

　　1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%。甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。甲公司2×18年度所得税汇算清缴于2×19年3月20日完成，2×18年度财务会计报告经董事会批准于2×19年3月31日对外报出。甲公司2×19年1月1日至3月31日发生下列业务。

　　(1)甲公司于2×18年12月10日向乙公司赊销一批商品，该批商品的价款为100万元(不含税，下同)，成本为80万元，消费税税率为10%，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，由于乙公司财务状况不佳，年末甲公司按照5%计提坏账准备。

　　因产品质量原因，乙公司于2×19年2月10日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方应于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　(2)甲公司于2×18年12月15日向丙公司销售一批商品，并开出增值税专用发票。该批商品的价款为2000万元，成本为1600万元，货款尚未收到，未计提坏账准备。

　　因产品外包装质量原因，2×19年2月15日接到丙公司通知，要求在价格上折让10%，否则将退货，甲公司经过检验同意丙公司要求，并开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。折让款项已支付。

　　(3)2×19年2月20日收到丁企业通知，丁企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，甲公司预计可收回应收账款的40%。

　　该业务系甲公司2×18年3月销售给丁企业的一批产品，价款为300万元，成本为260万元，开出增值税专用发票。丁企业于3月份收到所购物资并验收入库。合同规定丁企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁企业财务状况不佳，面临破产，至2×18年12月31日仍未付款。甲公司按该项应收账款5%的比例提取坏账准备。

　　(4)甲公司于2×18年12月30日向戊公司赊销一批商品，该批商品的价款为500万元，成本为400万元，甲公司已开出增值税专用发票。至年末货款未收到，未计提坏账准备。

　　因产品质量原因，戊公司于2×19年3月26日将上述商品退回，甲公司根据要求开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。

　　其他资料：假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，在实际发生时允许税前扣除;假定甲公司有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

　　要求：分别判断上述事项是否属于资产负债表日后调整事项;对于调整事项，编制相关调整分录(涉及“以前年度损益调整”结转的需合并编制);同时，将调整财务报表相关项目金额填入下表。(计算结果保留两位小数，单位为万元)

　　『答案』

　　(1)事项(1)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 13

　　贷：应收账款 　　　　　 　　　　　　　　113

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 80

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　　 80

　　借：应交税费——应交消费税　 (100×10%)10

　　贷：以前年度损益调整——调整税金及附加　 10

　　借：坏账准备　　　　　　　　　 (113×5%)5.65

　　贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失　5.65

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　2.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　2.5[(100-80-10)×25%]

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　1.41(113×5%×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　 　　　　　　　　 1.41

　　事项(2)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　　200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　26

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　 226

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　 (200×25%)50

　　事项(3)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整信用减值损失　　　　　　186.45[339×(60%-5%)]

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　186.45

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 46.61

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用(186.45×25%)46.61

　　事项(4)属于调整事项。

　　借：以前年度损益调整——调整营业收入　 500

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　65

　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　565

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本　 400

　　由于该销售退回是所得税汇算清缴后发生的，不调整报告年度的应交所得税。

　　结转以前年度损益调整，并调整盈余公积：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　 393.1

　　贷：以前年度损益调整　　　　　 　　　　393.1

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　39.31

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　39.31

　　(2)调整报告年度会计报表，见下表。

　　单位：万元

　　2.甲公司适用的所得税税率为25%，其2×18年度财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴日为2×19年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2×18年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2×18年度会计报表审计时发现以下事项。

　　(1)2×18年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2×18年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2×19年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司经咨询法律顾问预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。

　　(2)2×18年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2×18年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210万元～230万元之间，且此期间任一金额发生的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。

　　(3)2×18年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2×19年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　(4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2×18年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息10万元。2×18年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2×18年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2×19年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息和罚息总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。

　　要求：根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录(不考虑盈余公积的调整)。

　　『答案』

　　(1)

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　300

　　——调整管理费用　　　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　305

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　 76.25

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　 76.25(305×25%)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　228.75(305-76.25)

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　228.75

　　(2)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　 80[300-(210+230)/2]

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外支出　 80

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　 20

　　贷：递延所得税资产　　　　　　(80×25%)20

　　借：以前年度损益调整　　　　　 (80-20)60

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　 60

　　(3)

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　100

　　以前年度损益调整——调整营业外支出　 10

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　110

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　110

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　110

　　(该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　 27.5 (110×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　 27.5

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　 25

　　贷：递延所得税资产　　　　　 　　　　　　25(100×25%)

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　7.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　7.5

　　(4)

　　借：预计负债　　　　742

　　贷：其他应付款　　　742

　　借：其他应付款　　　742

　　贷：银行存款　　　　742 (该笔分录不需要调整报告年度报表)

　　【思路点拨】所得税汇算清缴后不再调整报告年度的应交所得税。事项(4)即使发生在所得税汇算清缴之前，也不需要调整应交所得税，因为债务担保形成的赔偿损失不允许税前扣除，形成非暂时性差异。