三、计算分析题

　　1.2×17年7月1日，某事业单位以银行存款购入当日发行的5年期国债100万元，年利率为3% ，按年分期付息，到期还本，付息日为每年7月1日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。

　　要求：按照时间顺序编制该项业务的相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×17年7月1日购入国债：

　　在预算会计中：

　　借：投资支出 　　　　　　 　100

　　贷：资金结存——货币资金　　100

　　同时在财务会计中：

　　借：长期债券投资　　　　　　100

　　贷：银行存款　　　　　　　　100

　　(2)2×18年～2×21年，每年计提债券利息时：

　　在预算会计中：

　　借：资金结存——货币资金　　　3

　　贷：投资预算收益 　　 　　　　3

　　同时在财务会计中：

　　借：应收利息　　　 (100×3%)3

　　贷：投资收益 　　　　　　　　 3

　　每年7月1日实际收到利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　3

　　贷：应收利息　　　　　　　　　3

　　(3)2×22年7月1日，收回债券本息：

　　在预算会计中：

　　借：资金结存——货币资金　　103

　　贷：其他结余　　　　　　　　100

　　资预算收益 　　 　　　　　3

　　同时在财务会计中：

　　借：银行存款　　　　　　　　103

　　贷：长期债券投资　　　　　　100

　　投资收益　　　　　　　　　3

　　2.甲事业单位2×19年发生以下相关经济业务：

　　(1)2×19年1月，甲事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金500万元，为该项目发生事业支出480万元。2×19年12月项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。

　　(2)2×19年12月，该事业单位对其收支科目进行分析：经营预算收入本年发生额为94万元，经营支出本年发生额为64万元。事业预算收入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为100万元、20万元，事业支出和其他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为80万元、10万元，对附属单位补助支出本年发生额为20万元。

　　(3)2×19年年终结账时，该事业单位当年经营结余的贷方余额为30万元，其他结余的贷方余额为40万元。该事业单位按照有关规定提取职工福利基金10万元。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据资料(1)编制甲事业单位相关科研项目的会计分录。

　　①收到上级主管部门拨付款项时：

　　在预算会计中：

　　借：资金结存——货币资金　500

　　贷：上级补助预算收入　　　500

　　同时在财务会计中：

　　借：银行存款　　　　　　　500

　　贷：上级补助收入　　　　　500

　　②发生业务活动费用(事业支出)时：

　　在预算会计中：

　　借：事业支出　　　　　　　480

　　贷：资金结存—货币资金　　480

　　同时在财务会计中：

　　借：业务活动费用　　　　　480

　　贷：银行存款　　　　　　　480

　　③年末结转上级补助预算收入中该科研专项资金收入：

　　借：上级补助预算收入　　　　　　　　　500

　　贷：非财政拨款结转——本年收支结转　　500

　　④年末结转事业支出中该科研专项支出：

　　借：非财政拨款结转——本年收支结转　　480

　　贷：事业支出——非财政专项资金支出　　480

　　⑤经批准确定结余资金留归本单位使用时：

　　借：非财政拨款结转——累计结转　　　　 20

　　贷：非财政拨款结余——结转转入　　　　 20

　　(2)根据资料(2)编制甲事业单位相关结转本年经营预算收入、结转本年经营支出、结转本年非财政、非专项资金支出的会计分录。

　　①结转本年经营预算收入：

　　借：经营预算收入　　　94

　　贷：经营结余　　　　　94

　　②结转本年经营支出：

　　借：经营结余　　　　　64

　　贷：经营支出　　　　　64

　　③结转本年非财政、非专项资金预算收入：

　　借：事业预算收入　 　100

　　上级补助预算收入　20

　　贷：其他结余 　　　　120

　　④结转本年非财政、非专项资金支出：

　　借：其他结余 　　　　　　　　　　　110

　　贷：事业支出——其他资金支出　　　　80

　　其他支出　　　　　　　　　　　　10

　　对附属单位补助支出　　　　　　　20

　　(3)根据资料(4)编制甲事业单位相关结转其他结余、结转经营结余、提取专用基金和将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余的会计分录。

　　①结转其他结余：

　　借：其他结余　　　　　　　　　40

　　贷：非财政拨款结余分配　　　　40

　　②结转经营结余：

　　借：经营结余　　　　　　　　　30

　　贷：非财政拨款结余分配　　　　30

　　③提取专用基金：

　　借：非财政拨款结余分配　　　　10

　　贷：专用结余——职工福利基金　10

　　同时：

　　借：本年盈余分配　　　　　　　10

　　贷：专用基金——职工福利基金　10

　　④将“非财政拨款结余分配”的余额转入非财政拨款结余：

　　借：非财政拨款结余分配　　　　60

　　贷：非财政拨款结余　　　　　　60

　　3.甲事业单位2×19年发生下列有关经济业务：

　　(1)2×19年5月5日，甲事业单位接受其他部门无偿调入物资一批，该批物资在调出方的账面价值为20万元，经验收合格后入库。物资调入过程中该单位以银行存库支付了运输费1万元。

　　(2)2×19年7月5日，甲事业单位经批准对外无偿调出一套设备，该设备账面余额为100万元， 已计提折旧40万元。设备调拨过程中该单位以现金支付了运输费1万元。

　　不考虑其他相关税费。

　　要求：根据上述资料编制甲事业单位无偿调入和无偿调出资产的相关会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)2×19年5月5日：

　　在财务会计中：

　　借：库存物品　　　　　　21

　　贷：银行存款　　　　　　 1

　　无偿调拨净资产　　　20

　　同时在预算会计中：

　　借：其他支出　　　　　　 1

　　贷：资金结存——货币资金 1

　　(2)2×19年7月5日：

　　在财务会计中：

　　借：无偿调拨净资产　　　60

　　固定资产累计折旧　　40

　　贷：固定资产 　　　　　100

　　借：资产处置费用　　　　 1

　　贷：库存现金　　　　　　 1

　　同时在预算会计中：

　　借：其他支出　　　　　　 1

　　贷：资金结存——货币资金 1

　　4.甲事业单位为增值税一般纳税入，增值税率为13%，2×19年发生下列有关业务如下：

　　(1)3月1日，购入物资一批，取得的增值税专用发票上注明的物资价款为10万元，增值税税额为1.3万元，已经税务局认证。款项尚未支付，当日收到物资，经验收合格后入库。3月6日，该单位以银行存款支付了价款11.3万元。

　　(2)4月18日，经批准购入一栋办公大楼，用于开展专业业务活动及其辅助活动，取得的增值税专用发票上注明的价款为1 000万元，增值税税额为90万元)，以财政直接支付方式向房地产开发商支付了相关款项。预计使用年限20年，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)12月末，对固定资产进行盘点，盘亏台式电脑5台，账面余额为6万元，已提折旧1万元，报经批准后应由单位职工李四赔偿2.5万元，款项已经收到，其他损失由单位承担。(4)12月，为开展专业业务活动及其辅助活动人员发放工资50万元 ，津贴30万元，奖金10万元，按规定应代扣代缴个人所得税3万元，该单位以国库授权支付方式支付薪酬并上缴代扣的个人所得税。

　　要求：根据上述资料编制甲事业单位的相关会计分录。

　　『正确答案』(1)①3月1日购入物资：

　　借：库存物品 　　 10

　　应交增值税——应交税金(进项税额)1.3

　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　11.3

　　②3月10日支付价款：

　　在财务会计中：

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　11.3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11.3

　　同时在预算会计中：

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　11.3

　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　11.3

　　(2)①4月18日，在财务会计中：

　　借：固定资产 　　　　　　　 　　　 1 000

　　应交增值税—应交税金(进项税额)　90

　　贷：财政拨款收入 　　　　　　 　　 1 090

　　同时在预算会计中：

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　 1 090

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　 　1 090

　　②按月计提折旧：

　　借：业务活动费用　　　　(1 000/20/12)4.17

　　贷：固定资产累计折旧 　　　　　　　　　4.17

　　(3)①固定资产转入待处置资产时：

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　 5

　　固定资产累计折旧 　　　　　　　　　1

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 6

　　②收到李四赔偿款时：

　　借：库存现金　　　　　　　　　　　　　 2.5

　　贷：待处理财产损溢　　 　　　　　　　　2.5

　　③固定资产报经批准予以核销时：

　　借：资产处置费用　　　　　　　　　　　 5

　　贷：待处置财产损溢　　　　　　　　　　 5

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　 2.5

　　贷：应缴财政款　　　　　　　　　　　　 2.5

　　(4)在财务会计中：

　　①计算应付职工薪酬时：

　　借：业务活动费用　　　　　　　　　　　90

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　90

　　②代扣个人所得税时：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 3

　　贷：其他应交税费——应交个人所得税　　 3

　　③实际支付职工薪酬：

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　87

　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　87

　　同时在预算会计中：

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　87

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　87

　　④上缴代扣的个人所得税时：

　　借：其他应交税费——应交个人所得税　 　3

　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　 3

　　同时在预算会计中

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　 3

　　5.某事业单位2×19年对管理的一座桥梁进行扩建，该桥梁的原价为2 000万元，已经计提折旧1 350万元。有关该桥梁的扩建事项如下：

　　(1)2月1日开始对桥梁进行扩建，通过财政直接支付向施工单位预付工程款500万元;

　　(2)2月10日拆除部分桥梁构件，拆除的构件原净值200万元，出售拆除构件残料取得收入5 000元，存入银行，经批准拆除构件的残料收入通过待摊费用冲减工程成本，原净值列入处置费用;

　　(3)同年12月5日工程施工结束，进行工程结算并通过财政直接支付向施工企业支付剩余工程款2 400万元，并收到70万元施工单位交付的质量保证金(保证期两年);

　　(4)结转工程待摊费用(残料收入5 000元);

　　(5)同年12月10日桥梁扩建工程验收合格投入使用(全部工程成本为3 349.5万元)。

　　要求：编制该事业单位相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)将原桥梁账面价值转入在建工程：

　　借：公共基础设施累计折旧　　　1 350

　　在建工程　　　　　　　　　　650

　　贷：公共基础设施——桥梁　　　2 000

　　(2)向施工单位预付工程款500万元：

　　借：预付账款　　　　　　　　　　500

　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　500

　　借：事业支出　　　　　　　　　　500

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　　500

　　(3)收到变卖原桥梁构件残料收入0.5万元，将拆除桥梁构件原净值(200万元)记入处置费用：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　0.5

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　0.5

　　借：资金结存——货币资金　　　　　0.5

　　贷：事业支出　　　　　　　　　　　0.5

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　200

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　200

　　借：资产处置费用　　　　　　　　200

　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　200

　　(4)结算并向施工企业支付剩余工程款2 400万元：

　　借：在建工程　　　　　　　　　2 900

　　贷：财政拨款收入　　　　　　　2 400

　　预付账款　　　　 　　　　　 500

　　借：事业支出　　　　　　　　　2 400

　　贷：财政拨款预算收入　　　　　2 400

　　收到70万元施工单位交付的质量保证金：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 70

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　 70

　　工程交付使用，将在建工程成本3 349.5万元转为公共基础设施成本：

　　借：公共基础设施——桥梁　　　3 349.5

　　贷：在建工程　　　　　　　　　3 349.5