2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（六）
来源 :中华考试网 2019-10-17
中参考答案及解析
一、单项选择题(本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)
1.
【答案】C
【解析】
会计处理：
2×16年1月1日
借：投资性房地产 3000
存货跌价准备 2000
贷：开发产品 5000
2×16年12月31日
借：银行存款 200
贷：其他业务收入 200
借：其他业务成本 150(3000/20)
贷：投资性房地产累计折旧 150
影响2×16年的利润总额的金额=200-150=50(万元);
2×18年1月1日
借：投资性房地产——成本 3100
投资性房地产累计折旧 300
贷：投资性房地产 3000
盈余公积 40
利润分配——未分配利润 360
2.
【答案】A
【解析】甲公司应分别计算A产品和B产品的可变现净值，从而判断是否需要计提存货跌价准备。A产品应按合同价作为估计售价，其可变现净值=600×(30-0.4)=17760(万元)，A产品成本=600×24=14400(万元)，成本小于可变现净值，不计提存货跌价准备;B产品没有签订销售合同，应按市场价格作为估计售价，其可变现净值=200×(23.6-0.4)=4640(万元)，B产品成本=200×24=4800(万元)，成本大于可变现净值，B产品应计提的存货跌价准备=4800-4640=160(万元)。2×15年甲公司应计提的存货跌价准备金额=0+160=160(万元)。
3.
【答案】D
【解析】长江公司2×18年1月1日出售部分股权投资影响当期损益的金额=(3000+3000)-5000+500=1500(万元)。
相关会计处理如下：
借：银行存款 3000
贷：长期股权投资——投资成本 1750(3500×50%)
——损益调整 500(1000×50%)
——其他综合收益 250(500×50%)
投资收益 500
借：交易性金融资产 3000
贷：长期股权投资——投资成本 1750(3500×50%)
——损益调整 500(1000×50%)
——其他综合收益 250(500×50%)
投资收益 500
借：其他综合收益 500
贷：投资收益 500
4.
【答案】C
【解析】由设定受益计划而产生的精算利得或损失应计入其他综合收益，不影响企业的损益。
5.
【答案】A
【解析】在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益，选项A不正确。
6.
【答案】B
【解析】信达公司作为接受服务企业，没有结算义务，应作为权益结算的股份支付，选项A正确;A公司是结算企业，授予的是自身权益工具，因此应作为权益结算的股份支付，依据授予日的公允价值，等待期内资产负债表日根据最佳可行权情况确认长期股权投资和资本公积，选项B不正确;2×18年12月31日合并报表中确认管理费用的金额=200×(1-16%)×1×15×1/3=840(万元)，选项C正确;合并报表中子公司所有者权益和母公司长期股权投资抵销后，长期股权投资的金额为0，选项D正确。
7.
【答案】B
【解析】A公司相关会计处理：
(1)2×17年12月31日确认预计负债：
借：营业外支出 690(1150×60%)
贷：预计负债 690
(2)2×18年2月5日
借：预计负债 690
贷：其他应付款 690
8.
【答案】C
【解析】甲公司2×14年1月1日确认初始入账金额=1050×800=840000(元)，选项A正确;甲公司2×14年12月31日应确认投资收益金额=期初账面余额840000×实际利率10.66%=89544(元)，选项B正确;2×15年12月31日，未实际发生信用减值，甲公司仍按债权投资账面余额计算投资收益，2×14年12月31日债权投资账面余额=840000+89544-800×1000×12%=833544(元)，2×15年12月31日债权投资应确认投资收益=833544×10.66%=88855.79(元)，选项C错误，选项D正确。
9.
【答案】C
【解析】选项C，A公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，且预期以后能够收回，应作为合同取得成本确认为一项资产;选项A、B和D应在发生时计入当期损益。
10.
【答案】C
【解析】递延所得税负债本期发生额=(330/15%+100+120)×25%-330=275(万元)，其中对应其他综合收益的金额=120×25%=30(万元)，对应所得税费用的金额=275-30=245(万元)。递延所得税资产本期发生额=(165/15%+80)×25%-165=130(万元)，递延所得税费用本期发生额=245-130=115(万元)。
11.
【答案】D
【解析】企业将境外经营财务报表折算为母公司记账本位币时，产生的外币报表折算差额中，母公司应承担部分在合并财务报表中“其他综合收益”项目列示，少数股东应承担部分，并入“少数股东权益”项目反映，选项D不正确。
12.
【答案】A
【解析】固定资产入账价值=380+40=420(万元);租赁期满，租赁资产需返还给出租人，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧，所以应选择租赁期限作为计算折旧期间的基础，20×6年2月达到可使用状态，总计应按70个月(6×12-2)计提折旧;20×6年计提折旧月份为10个月，所以该固定资产20×6年折旧额=420÷70×10=60(万元)。
二、多项选择题(本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)
1.
【答案】BCD
【解析】选项A，预期不能给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
2.
【答案】ACD
【解析】该设备2×13年计提折旧额=(420-20)/5=80(万元)，2×13年年末该设备的账面净值=420-80=340(万元)，可收回金额为240万元，因此应当计提减值准备的金额=340-240=100(万元)，选项A正确;固定资产计提减值后，后续应该以减值后新的账面价值持续计量，因此该设备2×14年计提折旧的金额=(240-20)/4×6/12=27.50(万元)，选项B错误，选项C正确;企业处置该设备时影响利润总额的金额=160-(420-80-27.50-100)-4=-56.50(万元)，选项D正确。
3.
【答案】ABC
【解析】选项D，企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
4.
【答案】BD
【解析】将投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2×18年底，投资性房地产累计计提折旧额=(2600-200)/20×11/12=110(万元);成本模式下的投资性房地产账面价值=2600-110=2490(万元)。
会计分录为：
借：投资性房地产——成本 2500
投资性房地产累计折旧 110
贷：投资性房地产 2600
盈余公积 1
利润分配——未分配利润 9
5.
【答案】ABD
【解析】选项C，总部资产如果难以合理一致分摊至资产组的，应当首先在不考虑总部资产情况下对资产组进行减值测试，然后认定由若干个资产组组成的最小资产组组合，对该资产组组合进行减值测试。
6.
【答案】ACD
【解析】2×19年A公司确认预计负债的金额=600×(7%-6%)×2=12(万元)，选项A正确;2×19年确认营业外收入=800+112-600-12=300(万元)，选项B错误;2×19年修改条件后债务重组的价值为减至的本金600万元，选项C正确;2×20年确认财务费用=600×6%=36(万元)，选项D正确。
7.
【答案】ACD
【解析】该资产最低租赁付款额现值=225×4.7665+5×0.6663=1076(万元)，小于公允价值1100万元，以最低租赁付款额现值作为该资产的入账价值的核算基础，选项A正确;长期应付款=各期租金之和(225×6)+承租人行使优惠购买选择权而支付的款项5=1355(万元)选项B错误;融资租赁的承租人发生的初始直接费用(通常有佣金、律师费、差旅费、谈判费等)应当计入租入资产价值中，选项C正确;未确认融资费用=1355-1076=279(万元)，选项D正确。
8.
【答案】CD
【解析】2×13年12月31日合并财务报表抵销分录：
借：未分配利润——年初 18(120×15%)
贷：营业成本 18
借：递延所得税资产 4.5(18×25%)
贷：未分配利润——年初 4.5
合计抵销“未分配利润——年初”项目金额=18-4.5=13.5(万元)，选项C正确，选项A不正确。
上期期末A公司个别财务报表中存货可变现净值高于成本，未计提存货跌价准备。
本期内部销售收入为600万元(678÷1.13)。
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
选项B不正确。
将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货220万元(120+600-500)为本期购入的存货。因此，期末存货中未实现内部销售利润为44万元(220×20%)。
借：营业成本 44
贷：存货 44
由于期末可变现净值为180万元，低于成本220万元，个别报表中确认了存货跌价准备，该金额小于未实现内部销售利润44万元，合并报表中要将其进行全额抵销，合并报表工作底稿抵销分录：
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
合计抵消“存货”项目金额=44-40=4(万元)，选项D正确。
合并报表层面上该存货账面价值=220×(1-20%)=176(万元)，计税基础为220万元，递延所得税资产的余额=(220-176)×25%=11(万元)，个别报表中由于计提存货跌价准备而确认的递延所得税资产余额=40×25%=10(万元)，合并报表中应调整的递延所得税资产的金额=11-10-4.5=-3.5(万元)，分录为：
借：所得税费用 3.5
贷：递延所得税资产 3.5
9.
【答案】ABCD
【解析】选项A，2×13年12月31日个别报表中长期股权投资账面价值=1000-125=875(万元);选项B，2×13年度个别报表中，处置长期股权投资的账面价值=1000/80%×10%=125(万元)，应确认的投资收益=150-125=25(万元);选项C，商誉为第一次达到合并时形成，其金额=1000-900×80%=280(万元)，处置乙公司股权不丧失控制权，合并报表中的商誉不变;选项D，在合并报表中，处置10%股权的价款150万元与处置股权对应的购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值份额105万元(1050×10%)的差额45万元调整资本公积(贷方)。
10.
【答案】AD
【解析】由于在出售日移交未完成客户订单不会影响对该生产线的转让时间，可以认为该生产线符合了在当前状况下即可立即出售的条件，因此A公司2×19年5月1日应将该生产线确认为持有待售非流动资产，且不再对生产线计提折旧，选项A和D正确。
三、计算分析题(本题型共2小题，每小题10分，本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)
1.
【答案】
(1)2×15年10月20日购入设备
借：库存商品 154(2×10×7.7)
贷：银行存款——美元 154
2×15年12月31日计提存货跌价准备
借：资产减值损失 9.6(154-1.9×10×7.6)
贷：存货跌价准备 9.6
(2)2×15年12月5日购入股票
借：交易性金融资产——成本 23.4(1.5×2×7.8)
贷：银行存款——美元 23.4
2×15年12月31日
借：交易性金融资产——公允价值变动 7(2×2×7.6-23.4)
贷：公允价值变动损益 7
2×16年1月20日
借：银行存款——美元 33(4.4×7.5)
贷：交易性金融资产——成本 23.4
——公允价值变动 7
投资收益 2.6
2.
【答案】
事项(1)，大海公司的会计处理不正确。
理由：败诉的可能性为50%，而或有事项确认负债的一个条件是“很可能”，即可能性大于50%且小于等于95%。
正确的处理：大海公司该事项为一项或有负债，不应作账务处理，而应当在2×16年度财务报表附注中进行披露。
事项(2)，大海公司的会计处理正确。
事项(3)，大海公司年末确认存货跌价准备的会计处理不正确。
理由：大海公司2×16年年末并不存在与合同相关的标的资产，不应确认存货跌价准备，应确认为预计负债。
正确的会计处理：
执行合同发生的损失=210-200=10(万元)，不执行合同发生的损失为20万元。因此，大海公司选择执行合同。但因期末不存在标的资产，因此将相关损失确认为预计负债：
借：营业外支出 10
贷：预计负债 10
待用于执行合同的A产品完工时：
借：预计负债 10
贷：库存商品 10
事项(4)，大海公司将与重组计划有关的直接支出全部确认为“预计负债”科目的处理不正确。
理由：因辞退员工将支付补偿款100万元，虽然是与重组计划相关的直接支出，当因与职工相关，因此不能记入“预计负债”科目，而应记入“应付职工薪酬”科目中。
正确的会计处理：
借：营业外支出 20
贷：预计负债 20
借：管理费用 100
贷：应付职工薪酬 100
【提示】因处置用于原产品生产的固定资产发生的减值损失，虽然不属于与重组计划直接相关的支出，但按照资产减值准则应对该资产计提固定资产减值准备，从而影响利润总额。
借：资产减值损失 10
贷：固定资产减值准备 10
四、综合题(本题型共2小题，每小题18分，本题型共36分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入)
1.
【答案】
(1)资料(1)：
①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。
借：累计摊销 120
贷：盈余公积 12
利润分配——未分配利润 108
2×18年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元)，相关更正如下：
借：管理费用 40
贷：累计摊销 40
②执行合同，发生损失=120-300×0.3=30(万元);不执行合同，发生损失=300×0.3×20%+(120-110)=28(万元);甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方式。同时由于有库存的商品，应先对产品进行减值测试，计提减值。商品的成本为120万元，可变现净值为110万元，应计提减值10万元(120-110)。
借：资产减值损失 10
贷：存货跌价准备 10
借：预计负债 10
贷：营业外支出 10
③合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格，在商品控制权转移时确认收入。
更正分录：
借：主营业务收入 4000
未确认融资费用 494.4
贷：合同负债 4494.4
(2)资料(2)：
事项①、事项③和事项④属于调整事项。
事项①
借：以前年度损益调整——主营业务收入 400
应交税费——应交增值税(销项税额) 52
贷：应收账款 452(400×1.13)
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 300
借：坏账准备 45.2
贷：以前年度损益调整——信用减值损失 45.2(452×10%)
借：应交税费——应交所得税 25
贷：以前年度损益调整——所得税费用 25
借：以前年度损益调整——所得税费用 11.3
贷：递延所得税资产 11.3(45.2×25%)
事项③
借：以前年度损益调整——营业外支出 60(180-120)
贷：预计负债 60
借：递延所得税资产 15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
事项④
借：应付股利 210
贷：利润分配——未分配利润 210
2.
【答案】
(1)该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新华公司与M公司不存在关联方关系，不属于同一控制。
新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。
(2)内部商品销售抵销
借：营业收入 800
贷：营业成本 800
借：营业成本 100[100×﹙4-3﹚]
贷：存货 100
借：存货——存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 15[(100-40)×25%]
贷：所得税费用 15
(3)
①调整子公司个别报表
借：固定资产——原价 400
贷：资本公积 400
借：资本公积 100
贷：递延所得税负债 100
借：管理费用 40(400/10)
贷：固定资产——累计折旧 40
借：递延所得税负债 10
贷：所得税费用 10
权益法调整长期股权投资：
调整后的N公司的净利润=2400-(5000-4600)/10×(1-25%)=2370(万元)。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2370×80%=1896(万元)。
借：长期股权投资 1896
贷：投资收益 1896
借：长期股权投资 320(400×80%)
贷：其他综合收益 320
②抵销分录：
借：股本 1600
资本公积 2300(2000+400-100)
其他综合收益 400
盈余公积 340(100+240)
未分配利润——年末 3030(900+2370-240)
商誉 480[4400-(5000-400×25%)×80%]
贷：长期股权投资 6616(4400+1896+320)
少数股东权益 1534[(1600+2300+400+340+3030)×20%]
借：投资收益 1896
少数股东损益 474(2370×20%)
未分配利润——年初 900
贷：提取盈余公积 240
未分配利润——年末 3030
(4)内部商品销售抵销
借：未分配利润——年初 100
贷：营业成本 100
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润——年初 15
借：营业成本 80
贷：存货 80
借：存货——存货跌价准备 40
贷：未分配利润——年初 40
借：营业成本 8(40×20/100)
贷：存货——存货跌价准备 8
借：存货——存货跌价准备 48
贷：资产减值损失 48
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
【提示】个别报表存货跌价准备本期发生额=96-(40-8)=64(万元)，可变现净值为224万元(2.8×80)，合并报表成本为240万元(80×3)，合并报表减值16万元(240-224)，所以冲回减值48万元(64-16)。
(5)
①调整子公司
借：固定资产——原价 400
贷：资本公积 400
借：资本公积 100
贷：递延所得税负债 100
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产——累计折旧 40
借：管理费用 40(400/10)
贷：固定资产——累计折旧 40
借：递延所得税负债 20
贷：所得税费用 10
未分配利润——年初 10
权益法调整长期股权投资：
调整后的净利润=3000-40+10=2970(万元)。
按照实现净利润的份额确认的投资收益=2970×80%=2376(万元)。
借：长期股权投资 4272
贷：未分配利润——年初 1896
投资收益 2376
对分配股利的调整
借：投资收益 800(1000×80%)
贷：长期股权投资 800
对其他综合收益变动的调整
借：长期股权投资 320
贷：其他综合收益 320
借：长期股权投资 80
贷：其他综合收益 80
抵销分录：
借：股本 1600
资本公积——年初 2300
其他综合收益 500(400+100)
盈余公积 640(340+300)
未分配利润——年末 4700(3030+2970-300-1000)
商誉 480
贷：长期股权投资 8272(6616+2376-800+80)
少数股东权益 1948[(1600+2300+500+640+4700)×20%]
借：投资收益 2376
少数股东损益 594
未分配利润——年初 3030
贷：提取盈余公积 300
对所有者(或股东)的分配 1000
未分配利润——年末 4700
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