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2019年注册会计师《会计》密训试题及答案(五)

来源 :中华考试网 2019-10-15

  三、计算分析题

  1.(本小题10分,可以选用中文或英文解答,如使用英文解答,须全部使用英文,答题正确的,增加5分,最高得分为15分)甲公司为一家上市公司,2×18年至2×19年发生业务如下。

  (1)2×18年1月1日,甲公司以银行存款和一批库存商品为对价,对同一集团内乙公司进行吸收合并,乙公司为集团母公司2×16年1月1日出资设立。当日,甲公司支付银行存款为100万元,付出的库存商品账面价值为120万元,公允价值150万元。合并日,乙公司资产的账面价值为1 200万元(其中,银行存款700万元,库存商品500万元),公允价值为1 280万元,其差额是由乙公司库存商品公允价值与账面价值不一致导致;负债的账面价值为850万元(其中长期借款300万元,应付职工薪酬350万元,应付账款200万元),等于公允价值。假定甲公司合并日资本公积(股本溢价)的科目余额为680万元。

  (2)2×18年3月1日,经股东大会批准,甲公司以5元/股的价格回购本公司发行在外的300万股普通股股票,并于当日将其注销。回购前,甲公司股本科目余额为400万元,资本公积(股本溢价)科目余额为550万元,盈余公积科目余额为500万元,利润分配科目余额为200万元。

  (3)2×18年4月1日,甲公司股东大会通过一项股份支付协议,向其100名管理人员每人授予10万股股票期权,协议约定,该批管理人员自2×18年4月1日起在该公司连续服务3年,即可以5元每股购买10万股甲公司股票。甲公司估计该期权在2×18年4月1日的公允价值为每份12元。2×18年末,甲公司有5名管理人员离职,预计未来该计划到期前还将有15名管理人员离职。

  (4)2×18年7月1日,甲公司将一项投资性房地产继续对外出租,租赁期1年,年租金60万元,自租赁期开始日起每半年收取一次租金。该房地产2×17年1月1日曾签订租赁协议,租赁期1年,2×17年12月31日租赁期满,当日甲公司将其转入改扩建,至2×18年6月30日完工,共发生支出120万元(假定全部为2×18年发生,且均以银行存款支付)。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量,该投资性房地产2×17年末公允价值为350万元,2×18年末公允价值为450万元。

  (5)2×19年2月1日,甲公司对该投资性房地产进行日常维修,发生支出8万元。6月30日,租赁期满,甲公司将其收回改为自用,当日收到租金收入;当日该房地产公允价值为460万元。

  (6)2×19年4月1日,甲公司将上年授予的股份支付计划进行修改,将期权公允价值修改为每份15元。至2×19年3月31日,尚有95名管理人员在职;至2×19年末,该批管理人员又有5人离职,甲公司预计未来还会有6人离职。

  假定不考虑其他因素的影响。

  要求及答案:

  (1)根据上述资料,计算甲公司2×18年末上述业务应结转至本年利润的金额,以及上述业务对2×18年股本、资本公积的影响金额。(3分)

  『正确答案』应结转至本年利润的金额=-(100-5-15)×10×12×9/36+[450-(350+120)]+60/2=-2 390(万元)(1分)

  影响股本的金额=-300(万元)(0.5分)

  影响资本公积的金额=(1 200-850)-(100+120)-550+(100-5-15)×10×12×9/36=1 980(万元)(1.5分)

  【Answer】The amount closed to current year profits=-(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36+[4,500,000-(3,500,000+1,200,000)]+600,000/2=-23,900,000RMB             (1 point)

  The amount closed to capital stock=-3,000,000RMB

  (1point)

  The amount closed to capital reserve=(12,000,000-8,500,000)-(1,000,000+1,200,000)-5,500,000+(1,000,000-50,000-150,000)×10×12×9/36=

  19,800,000              (2point)

  『答案解析』注销库存股时,库存股账面价值和注销股票的面值总额之间的差额,先冲减股本溢价,余额不足冲减的,再依次冲减盈余公积和未分配利润。

  (2)根据上述资料,分别编制甲公司2×18年相关业务的会计分录;(5分)

  『正确答案』资料(1),吸收合并的会计分录:

  借:银行存款         600(700-100)

  库存商品         380(500-120)

  贷:长期借款         300

  应付职工薪酬       350

  应付账款         200

  资本公积——资本溢价   130(1分)

  资料(2),回购库存股:

  借:库存股         1 500

  贷:银行存款        1 500(0.5分)

  注销库存股:

  借:股本           300

  资本公积——股本溢价   550

  盈余公积         500

  利润分配——未分配利润  150

  贷:库存股         1 500(1分)

  资料(3),期末确认成本费用:

  借:管理费用  [(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

  贷:资本公积——其他资本公积         2 400(1分)

  资料(4),发生改扩建支出时:

  借:投资性房地产——在建            120

  贷:银行存款                  120(0.25分)

  6月30日完工时:

  借:投资性房地产——成本         470

  贷:投资性房地产——在建         470(0.25分)

  12月31日确认公允价值变动以及租金收入:

  借:公允价值变动损益           20

  贷:投资性房地产——公允价值变动     20(0.5分)

  借:银行存款               30

  贷:其他业务收入             30(0.5分)

  【Answer】

  Material (1) The JE for consolidation by merger:

  DR:Bank deposit            600 (700-100)

  Inventory             380 (500-120)

  CR:long term debt           300

  Salaries payable         350

  Account payable          200

  Capital reserve-capital premium 130 (2 point)

  Material(2)

  Buy back treasury stock:

  DR:Treasury stock            1 500

  CR:Bank deposit             1 500 (1point)

  Retirement of treasury stock:

  DR:Capital stock                300

  Capital reserve-capital premium      550

  Surplus reserve               500

  Profit distribution-undistributed profit  150

  CR:Treasury stock              1 500 (2 point)

  Material(3)Recognition of expense:

  DR:Administrative expenses    [(100-5-15)×10×12×9/36]2 400

  CR:Capital surplus-others                   2 400  (1 point)

  Material(4)Construction expenses occurred:

  DR:Real estate investment-construction in process        120

  CR:Bank deposit                          120  (0.5 point)

  6/30 Construction completed:

  DR:Real estate investment-cost                  470

  CR:Real estate investment-construction in process         470  (0.5point)

  12/31 Recognition of changes in fair value and rental income:

  DR:Gain or loss on change of fair value              20

  CR:Real estate investment-change of fair value          20  (1 point)

  DR:Bank deposit                          30

  CR:Other operating income                     30  (1 point)

  (3)根据资料(5),计算甲公司该投资性房地产业务影响2×19年当期损益的金额;(1分)

  『正确答案』影响当期损益的金额=60/2-8+(460-450)=32(万元)(1分)

  【Answer】

  The amount affecting current profit and loss=600,000/2-80,000+(4,600,000-4,500,000)=320,000(1 point)

  『答案解析』会计分录:

  2月1日

  借:其他业务成本           8

  贷:银行存款             8(0.5分)

  6月30日

  借:固定资产            460

  投资性房地产——公允价值变动   20

  贷:投资性房地产——成本      470

  公允价值变动损益         10

  借:银行存款             30

  贷:其他业务收入           30

  (4)根据资料(6),计算甲公司2×19年末应确认成本费用的金额;(1分)

  『正确答案』甲公司应确认管理费用=(100-5-5-6)×10×12×21/36+(100-5-5-6)×10×3×9/24-2 400=4 425(万元)(1分)

  【Answer】

  The administrative expenses of company Jia=(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×12×21/36+(1,000,000-50,000-50,000-60,000)×10×3×9/24-2 4,000,000=44,250,000(1 point)

  2.甲公司为一家粮油生产、销售企业,其2×17至2×18年发生如下事项:

  (1)甲公司2×17年向某福利机构的食堂销售一批食用油,由于该福利机构的公益性质,甲公司向其销售的售价受到限制。该批食用油生产成本为480万元,取得销售价款450万元,在本期期末收到50万元财政拨款用于补贴企业本期向福利机构销售业务的亏损。

  (2)甲公司2×17年1月1日,购入一台环保节能型的面粉加工设备,经过安装调试,于2月25日投入使用。该设备购买价款为300万元,累计安装费用为10万元;甲公司对其采用年限平均法计提折旧,预计净残值为10万元,预计使用年限为10年。政府为鼓励企业使用环保节能型设备,针对该项设备给予购买企业60万元的补贴。甲公司2月1日收到该项补贴,且符合政府补助所附条件。至年末,该设备生产的产品已全部对外出售。

  (3)甲公司2×17年7月1日开始,面向社会招收残疾人员职工。政府为鼓励这一行为,向其支付200万元的经济补贴,用于补助甲公司2×17年7月1日至2×18年6月30日之间为残疾人职工提供的福利保障。甲公司于2×17年12月31日收到200万元的补贴款,且符合政府补助所附条件。该批残疾人职工均为生产工人。

  (4)2×18年10月31日,由于产能效率持续走低,甲公司将上述环保设备对外出售,取得处置价款290万元。但是由于政府补助条件规定,一旦停止使用该设备,则政府补助需全部退回。因此甲公司于当日退回政府补助60万元。

  其他资料:甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法确认,与收益相关的政府补助采用净额法确认。

  要求及答案:

  (1)根据资料(1),判断甲公司取得的该项补贴是否属于政府补助,并说明理由;简述甲公司应进行的会计处理。(2分)

  『正确答案』该补贴不属于政府补助。(0.5分)理由:企业从政府取得的经济资源,如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关,且来源于政府的经济资源是企业商品或服务对价或者是对价的组成部分,应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理,不适用政府补助准则。(1分)

  甲公司应按照销售价款与收到的补贴金额合计确认营业收入500万元,按照产品成本结转营业成本480万元。(0.5分)

  (2)根据资料(2),计算甲公司该设备和相关政府补助影响当期损益的金额,并编制当期相关会计分录(折旧和摊销分录按月编制,重复处理可以只写一笔)。(4分)

  『正确答案』影响2×17年损益的金额=-(310-10)/10×10/12+60/10×10/12=-20(万元)(0.5分)

  2×17年1月1日取得设备

  借:在建工程          300

  贷:银行存款          300(0.5分)

  2月1日取得政府补助:

  借:银行存款          60

  贷:递延收益          60(0.5分)

  发生安装费:

  借:在建工程          10

  贷:银行存款          10(0.5分)

  2月25日投入使用:

  借:固定资产          310

  贷:在建工程          310(0.5分)

  3月至12月每月折旧:

  借:生产成本 [(310-10)/10/12]2.5

  贷:累计折旧           2.5(0.5分)

  借:库存商品           25

  贷:生产成本           25

  存货对外销售时转入营业成本:

  借:营业成本           25

  贷:库存商品           25(0.5分)

  3月至12月每月摊销递延收益:

  借:递延收益    (60/10/12)0.5

  贷:其他收益          0.5(0.5分)

  (3)根据资料(3),编制甲公司2×17年12月末、2×18年6月末与该政府补助相关的会计分录。(2分)

  『正确答案』2×17年12月末:

  借:银行存款         200

  贷:递延收益         100

  生产成本         100(1分)

  2×18年6月30日:

  借:递延收益         100

  贷:生产成本         100(1分)

  (4)根据资料(4),编制甲公司处置设备以及退回政府补助会计分录。(2分)

  『正确答案』处置固定资产:

  借:固定资产清理          260

  累计折旧 [(310-10)/10/12×20]50

  贷:固定资产            310(0.5分)

  借:银行存款            290

  贷:固定资产清理          260

  资产处置损益           30(0.5分)

  退回政府补助:

  借:递延收益 (60-60/10/12×20)50

  其他收益            10

  贷:银行存款           60(1分)

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