四、综合题

　　1.大洋股份有限公司(以下简称大洋公司)系境内上市公司，计划于20×7年增发新股，天健会计师事务所受托对大洋公司20×6年度的财务会计报告进行审计。经审计的财务会计报告批准报出日为20×7年3月15日。该公司20×6年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30 000万元。该所注册会计师在审计过程中，对大洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：

　　(1)20×6年9月1日，大洋公司与B公司签定债务重组协议。根据该协议，大洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B公司，以抵偿所欠B公司的5 000万元债务。

　　大洋公司用于抵债的固定资产(房产)原价3 000万元，累计折旧1 000万元，已计提减值准备500万元，公允价值为1 500万元;用于抵债的土地使用权摊余价值为2 500万元，未计提减值准备，公允价值为3 000万元。20×6年10月28日，大洋公司与B公司办妥相关资产的转让及债务解除手续。

　　大洋公司就上述事项在20×6年因债务重组事项确认了500万元营业外收入。

　　(2)20×4年6月5日，大洋公司与D公司、某信用社签定贷款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得2 000万元贷款，年利率为4%，期限为2年;贷款到期，如果D公司无力以货币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由大洋公司代为偿还。20×6年6月4日，该项贷款到期，但D公司由于严重违规经营已被有关部门查封，生产经营处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本金和利息。为此，信用社要求大洋公司履行担保责任。大洋公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先偿付的情况下，不应履行担保责任。

　　20×6年8月8日，信用社向当地人民法院提起诉讼，要求大洋公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计2 160万元。大洋公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为1 400万元。至大洋公司20×6年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未做出判决。

　　大洋公司就上述事项仅在20×6年年报会计报表附注中作了披露。

　　(3)20×6年11月10日，大洋公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是大洋公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令大洋公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费300万元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。大洋公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于20×6年12月16日停止该专利技术产品，并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。

　　调解过程中，E公司同意大洋公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求，但坚持要大洋公司赔偿300万元，大洋公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，300万元的专利技术费太高，在编制20×6年年报时，大洋公司咨询法律顾问后认为，最终的调解结果基本确定应向E公司支付专利技术费180～200万元，至大洋公司20×6年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。

　　大洋公司就上述事项仅在20×6年年报会计报表附注中作了披露。

　　(4)20×5年12月13日，大洋公司与F装修公司签定合同，由F公司为大洋公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月，合同总价款800万元;该合同约定，F公司装修用的材料必须符合质量及环保要求，装修工程开始时大洋公司预付F公司500万元，装修工程全部完成验收合格支付250万元，余款50万元为质量保证金。

　　20×5年12月15日，该装修工程开始，大洋公司支付了500万元工程款，20×6年3月10日，F公司告知大洋公司，称该装修工程完成，要求大洋公司及时验收。20×6年3月20日，大洋公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，大洋公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失400万元。F公司不同意赔偿，大洋公司于20×6年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿400万元损失。

　　20×6年12月25日，当地人民法院判决F公司向大洋公司赔偿损失50万元并承担大洋公司已支付的诉讼费10万元，免除大洋公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔偿及诉讼费10万元。根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难，但大洋公司不服，认为应当至少向F公司取得260万元赔偿(含诉讼费10万元)。遂向中级人民法院提起诉讼。至大洋公司20×6年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对大洋公司的上诉进行判决。

　　大洋公司就上述事项在20×6年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款260万元，并将该事项在会计报表附注中作了披露。

　　(5)20×6年11月20日，大洋公司与W公司签订销售合同。合同规定，大洋公司于12月1日向W公司销售D电子设备10台，每台销售价格为40万元(假定不公允)，每台销售成本30万元。11月25日，该公司又与W公司就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在20×7年3月31日前以每台42万元的价格将D电子设备全部购回。该公司已于12月1日收到D电子设备的销售价款;在20×6年度已按每台40万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。

　　(6)20×6年9月20日，大洋公司与Z公司签订产品委托代销合同。合同规定，采用视同买断方式进行代销，Z公司代销A电子设备100台，每台销售价格为(不含增值税价格，下同)50万元，每台销售成本为30万元。假定Z公司可以将未售出的电子设备无条件退还给大洋公司。至12月31日，大洋公司向Z公司发出90台A电子设备，收到Z公司寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备。

　　大洋公司在20×6年度确认销售90台A电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。

　　假定上述事项(1)～(6)中不涉及其他因素的影响。

　　要求及答案：

　　(1)分析、判断大洋公司对上述事项(1)至(6)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由(可以直接使用报表项目调整)。

　　『正确答案』事项(1)，大洋公司的处理正确。(0.5分)

　　大洋公司重组债务的账面价值与所转让资产公允价值之间的差额应确认营业外收入500万元;用于抵债的土地使用权的公允价值与账面价值之差500万元为非流动资产处置净收益，应计入资产处置损益科目。(1分)

　　事项(2)中，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债1 400万元并作相应披露。(0.5分)

　　理由：大洋公司的法律顾问认为，大洋公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量，因此符合预计负债确认条件，应当确认预计负债。(0.5分)

　　事项(3)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认预计负债190万元并作相应披露。(0.5分)

　　理由：大洋公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。(0.5分)

　　事项(4)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应在20×6年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。(0.5分)

　　理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。大洋公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。(1分)

　　事项(5)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：大洋公司应将售价400万元和摊销额5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用=(42-40)×10/4×1=5(万元)。(0.5分)

　　理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，属于售后回购业务，回购价格不低于原售价的，应当视为融资交易，在收到客户款项时确认金融负债，并将该款项和回购价格的差额在回购期间内确认为利息费用等(1分)

　　事项(6)，大洋公司的会计处理不正确。(0.5分)

　　正确的会计处理：在发出电子设备时将库存商品转入发出商品，但不确认收入，在收到代销清单时才能确认收入，应确认收入=40×50=2 000(万元)，应确认销售成本=40×30=1 200(万元)。(1分)

　　理由：该业务属于委托代销商品销售收入的确认。发出商品时不符合销售收入确认条件的，应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。(0.5分)

　　『答案解析』事项(1)的正确会计分录：

　　分录为：

　　借：固定资产清理　　　　　　　1 500

　　累计折旧　　　　　　　　　1 000

　　固定资产减值准备　　　　　　500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　3 000

　　借：应付账款　　　　　　　　　5 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1 500

　　无形资产　　　　　　　　　2 500

　　资产处置损益　　　　　　　　500

　　营业外收入——债务重组利得　500

　　事项(4)法律上规定：败诉方承担诉讼费。所以在大洋公司已经将诉讼费交给法院时，F公司承担的诉讼费应该交给大洋公司。

　　事项(5)的正确会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　400

　　贷：其他应付款　　　　　400

　　回购期是4个月，所以财务费用要在4个月内分期确认：

　　借：财务费用　　　　　　　5

　　贷：其他应付款　　　　　　5

　　W企业应该进行的账务处理为：

　　借：其他应收款　　　　400

　　贷：银行存款　　　　　400

　　借：其他应收款　　　　　5

　　贷：财务费用　　　　　　5

　　事项(6)题目中说“合同规定，采用视同买断方式进行代销，假定Z公司可以将未售出的电子设备无条件退还给大洋公司”，暗含的条件是，大洋公司发出电子设备委托给Z公司进行销售时不满足收入确认条件，应当在收到代销清单时确认收入，所以应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入。

　　(2)计算上述每一事项对20×6年利润总额的影响，并计算大洋公司20×6年度调整后的利润总额。

　　『正确答案』事项(2)使利润总额减少1 400万元。(1分)

　　事项(3)使利润总额减少190万元。(1分)

　　事项(4)使利润总额减少=260-60=200(万元)。(1分)

　　事项(5)使利润总额减少=400-300+5=105(万元)。(1分)

　　事项(6)使利润总额减少=50×50-50×30=1 000(万元)。(1分)

　　大洋公司20×6年度调整后利润总额=30 000-1 400-190-200-105-1 000=27 105(万元)。(3分)

　　2.甲公司为上市公司，2×18年发生相关交易如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司从乙公司处购入一台生产用机器设备。该设备购买价款为900万元;合同约定，甲公司采用分期付款方式支付购买价款，合同期限为3年，每年末甲公司向乙公司支付300万元款项。购入当日，甲公司另支付14.2万元的运杂费，该设备运抵后即达到预定使用状态并投入使用。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为0，甲公司对其采用工作量法计提折旧，预计该设备生产的产品总量为10 000万件;至2×18年末，该设备共生产产品850万件。

　　甲公司于年末向乙公司支付300万元款项。假定甲公司适用的折现率为10%，至年末该设备生产的产品已全部对外出售。已知：(P/A，10%，3)=2.486。

　　(2)2×18年1月1日，甲公司开始建造一条生产线，该工程只占用了一笔一般借款，该笔借款系2×17年1月1日借入，借款金额500万元，期限为3年，年利率为6%。该生产线于2×18年12月31日完工并达到预定可使用状态。甲公司当年发生的资产支出为：1月1日支付购买工程用设备款300万元，7月1日支付工程用材料款100万元，10月1日支付其他费用180万元。甲公司按年计算借款费用资本化的金额;至年末，借款费用以及工程支出已全部支付。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司以银行存款1 200万元为对价，取得丁公司35%的普通股股权，能够对其产生重大影响。投资当日丁公司可辨认净资产公允价值为4 200万元(等于账面价值)。2×18年7月1日至2×18年末，丁公司共实现净利润800万元，宣告并实际发放现金股利60万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。甲公司和丁公司本年未发生其他交易，至年末已实际收到所享有的股利。

　　(4)2×18年，甲公司共持有两笔债券投资，分别为：①2×17年1月1日取得的A公司同日发行的3年期公司债券200万份，债券票面价值总额为800万元，票面年利率为6%，甲公司支付购买价款800万元;②2×18年1月1日取得B公司同日发行的100万份债券投资，期限为3年，债券票面价值总额为500万元，票面年利率为8%，甲公司支付购买价款450万元，另支付交易费用25万元，经测算，甲公司确认其实际利率为10%。

　　甲公司根据其管理债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，对上述债券投资均作为以摊余成本计量的金融资产核算。上述债券均于年末支付本年度债券利息，本金在债券到期时一次性偿还。2×18年12月31日，甲公司收到A公司债券利息48万元，收到B公司债券利息40万元。

　　其他资料：除上述业务以外，甲公司不存在其他与债权投资、固定资产、长期股权投资、长期应付款项目相关的交易和事项;假定不考虑增值税、所得税的影响;假定不考虑其他事项的影响。

　　要求及答案：

　　(1)根据资料(1)，分别计算甲公司2×18年1月1日取得固定资产的入账价值，以及2×18年末长期应付款的期末账面价值;编制2×18年该固定资产相关的会计分录;(4分)

　　『正确答案』甲公司分期支付购买价款的现值=900/3×2.486=745.8(万元)

　　固定资产入账价值=745.8+14.2=760(万元)(1分)

　　长期应付款期末账面价值=(900-300)-[(900-745.8)-745.8×10%]=520.38(万元)(1分)

　　分录为：

　　2×18年1月1日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　760

　　未确认融资费用　　　　(900-745.8)154.2

　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　900

　　银行存款　　　　　　　　　　　　 　　14.2(0.5分)

　　2×18年12月31日

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　300(0.5分)

　　借：财务费用　　　　　(745.8×10%)74.58

　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　74.58(0.5分)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　64.6

　　贷：累计折旧　　 (760×850/10 000)64.6(0.5分)

　　(2)根据资料(2)，分别计算甲公司该笔借款费用应予资本化和费用化的金额，以及自行建造固定资产的入账成本;(2分)

　　『正确答案』借款费用应予资本化金额=(300×12/12+100×6/12+100×3/12)×6%=22.5(万元)(1分)

　　借款费用应予费用化金额=500×6%-22.5=7.5(万元)(0.5分)

　　自行建造固定资产的入账成本=300+100+180+22.5=602.5(万元)(0.5分)

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司与长期股权投资初始及后续计量相关的会计分录;(2分)

　　『正确答案』该事项的有关分录如下：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　1 470

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　270(1分)

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　(60×35%)21

　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　 　　21(0.25分)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　21

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　 　　　21(0.25分)

　　借：长期股权投资——损益调整　　(800×35%)280

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　280(0.5分)

　　(4)根据上述资料，计算资产负债表中债权投资、固定资产、长期股权投资、长期应付款项目期末列报的金额;(4分)

　　『正确答案』债权投资期末列报金额=(450+25)×(1+10%)-500×8%=482.5(万元)(1分)

　　固定资产期末列报金额=760-64.6+602.5=1 297.9(1分)

　　长期股权投资期末列报金额=1 200+(4 200×35%-1 200)+(800-60)×35%=1 729(万元)(1分)

　　长期应付款期末列报金额=520.38-(300- 520.38×10% )=272.42(万元)(1分)

　　『答案解析』甲公司持有A公司债券投资，至2×18年末，还有1年到期，资产负债表中应于“一年内到期的非流动资产”项目列报，不影响“债权投资”项目列列报金额。

　　(5)根据上述资料，判断上述业务影响当年利润表的项目有哪些，并分别计算其影响金额(不考虑所得税费用的影响);(3分)

　　『正确答案』影响当年利润表的项目有：投资收益、财务费用、营业外收入。(1.5分)

　　影响投资收益的金额=280+800×6%+475×10%=375.5(万元)(0.5分)

　　影响财务费用的金额=745.8×10%+(500×6%-22.5)=82.08(万元)(0.5分)

　　影响营业外收入的金额=4 200×35%-1 200=270(万元)(0.5分)

　　(6)根据上述资料，计算现金流量表中投资活动和筹资活动现金流量净额。(3分)

　　『正确答案』投资活动现金流量净额=(1)-14.2-(2)(300+100+180)-(3)1 200+21-(4)(450+25)+88=-2 160.2(万元)(2分)

　　筹资活动现金流量净额=-300-500×6%=-330(万元)(1分)

　　『答案解析』投资活动现金流量净额=支付固定资产购买价款时的运杂费-14.2-自行建造固定资产的支出(300+100+180)-取得联营企业支付的款项1 200+收到的现金股利金额21-取得B公司债券支付的购买价款和交易费用(450+25)+取得A公司债券利息收入和B公司债券利息收入88

　　筹资活动现金流量净额=分期付款购入固定资产本期支付的款项-300+借款费用的金额-500×6%