2019年注册会计师《会计》密训试题及答案（二）
来源 :中华考试网 2019-10-10
中参考答案及解析：
一、单项选择题
1、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，存货期末按照成本与可变现净值孰低计量，体现可变现净值计量属性;选项C，会计要素的计量属性中不包括可收回金额;选项D，盘盈固定资产按照重置成本入账，因此体现了重置成本计量属性。
2、
【正确答案】 A
【答案解析】 选项B，固定资产属于以历史成本计量的非货币性资产，期末不需要按期末即期汇率折算;选项C，换入美元时，银行存款——美元应按照即期汇率折算入账;选项D，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。
3、
【正确答案】 B
【答案解析】 由于无法判断各个市场的交易量，所以分别计算各个市场可以获得的经济利益：
A市场可以获得的经济利益=100×10-200-60=740(万元);市场B可以获得的经济利益=100×12-220-80=900(万元);市场C可以获得的经济利益=100×11-180-100=820(万元)。
因此应当选择B市场为最有利市场，因此公允价值=100×12-80=1 120(万元)。
企业根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。交易费用不包括运输费用。
4、
【正确答案】 A
【答案解析】 乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产金额=3 500+800-200=4 100(万元)，甲公司合并报表因购买10%股权而调整资本公积的金额=4 100×10%-50×10=-90(万元)。根据规定，购买子公司少数股权以及不丧失控制权的情况下处置少数股权所使用的都是自购买日开始持续计量的可辨认净资产金额，并不是当日的净资产公允价值，所以如果给定持续计量的金额的，可以直接用，如果没有说明是持续计量的，则应当自己计算。
2×17年初会计处理：
借：长期股权投资3 000
贷：银行存款 3 000
合并商誉=3 000-3 500×80%=200(万元)
购买少数股权时，购买价款与持续计算的可辨认净资产份额的差额=50×10-(3 500+800-200)×10%=90(万元)
由于之前已经形成了控制，所以此次交易不确认商誉，而是一项权益性交易，差额应调整资本公积，即调整减少资本公积90。
合并报表分录：
借：乙公司所有者权益 (3 500+800-200)4 100
商誉 200
资本公积 90
贷：长期股权投资 (3 000+50×10+600×0.8)3 980
少数股东权益 (4 100×0.1)410
5、
【正确答案】 D
【答案解析】 委托加工环节组成计税价格=(材料成本+加工费)/(1-消费税税率)=(108+9)/(1-10%)=130(万元)
委托加工环节应纳消费税=130×10%=13(万元)
收回该批产品的入账价值=108+9+13+2=132(万元)
6、
【正确答案】 B
【答案解析】 选项A，非同一控制企业合并确认的合并商誉应至少于每年年末进行减值测试;选项C，技术中心与资产组结合计算出的减值总额，应在技术中心和资产组之间按账面价值比例分摊;选项D，对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，也应当进行减值测试。
7、
【正确答案】 C
【答案解析】 选项C，如果乙公司持有甲公司的股权作为以公允价值计量的金融资产核算的，在甲公司合并报表中应当按照乙公司取得甲公司股权日所确认的金融资产的入账价值，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示，同时，冲销乙公司累计确认的公允价值变动。
8、
【正确答案】 A
【答案解析】 10月5日购入B公司股票
借：交易性金融资产——成本(10×4×6.86)274.4
贷：银行存款 274.4
期末应计入当期损益的金额=10×4.2×6.84-274.4=12.88(万元)
借：交易性金融资产——公允价值变动 12.88
贷：公允价值变动损益 12.88
注：12.88万元人民币既包含股票公允价值变动的影响，又包含人民币与美元之间汇率变动的影响。
9、
【正确答案】 D
【答案解析】 选项D，企业当月交纳当月的增值税，通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算;交纳以前各期未交增值税，通过“应交税费——未交增值税”科目核算。
10、
【正确答案】 C
【答案解析】 负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额，由于工资金额本期可以全部扣除，因此计税基础=1 200-0=1 200(万元)，选项A不正确;工会经费本期可税前扣除的金额=1 200×2%=24(万元)，剩余的26(50-24)万元未来不能税前扣除，因此计税基础=50-0=50(万元)，选项B不正确;职工教育经费本期可税前扣除的金额=1 200×2.5%=30(万元)，剩余的50(80-30)万元可在以前期间扣除，因此计税基础=80-50=30(万元)，选项C正确;工会经费本期不能扣除、以后期间也不能扣除的金额26万元，形成的是非暂时性差异，职工教育经费本期不能扣除、但可以结转以后期间扣除的50万元，形成的是暂时性差异，选项D不正确。
11、
【正确答案】 D
【答案解析】 期末，根据经营预算收入本期发生额，借记“经营预算收入”科目，贷记“经营结余”科目，根据经营支出本期发生额，借记“经营结余”科目，贷记“经营支出”科目，“经营结余”科目余额为12 000元，需要结转至“非财政拨款结余分配”科目中，因此，选项A、B、C错误。
12、
【正确答案】 C
【答案解析】 甲公司在该项合并中向乙公司原股东增发了500万股普通股，合并后乙公司原股东持有甲公司的股权比例为[500/(400+500)×100%]55.56%，对甲公司形成控制，所以，本业务属于反向购买，购买方为乙公司，假定乙公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则乙公司应当发行的普通股股数为(1 500/55.56%-1 500)1 200万股，其公允价值=1 200×10=12 000(万元)，则企业合并成本为12 000万元。
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】 企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：
(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;
(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
2、
【正确答案】 AD
【答案解析】 选项B，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权不应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权应确认为无形资产，与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧;选项C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，应当计入所建造的房屋建筑物成本，土地使用权作为开发成本核算，属于企业的存货，不进行摊销。
3、
【正确答案】 AB
【答案解析】 选项C，如果企业修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具的在授予日的公允价值为基础确认取得服务的金额，而不应该考虑权益工具公允价值的减少。如果企业取消了部分或全部已授予的权益工具，应将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。选项D，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。
4、
【正确答案】 AD
【答案解析】 甲公司为建造合同发生的直接人工、制造费用属于合同履约成本，应当按照履约义务的履约进度摊销计入当期损益，2×18年履约进度=800/1000×100%=80%，因此因合同成本有关资产摊销计入当期损益金额=-1000×80%=-800(万元)，因此选项A正确，选项C不正确;甲公司支付给工程项目总经理年终奖不是为取得合同发生的增量成本，不属于合同取得成本，应直接计入当期损益，甲公司该业务影响当期损益金额=1500×80%-800-20=380(万元)，因此选项B不正确，选项D正确。
5、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项B，财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，没有利润要素;选项C，是结转资金的含义，而结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金;选项D，政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础。
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】 选项B，企业在中期不得随意变更会计政策;企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则规定在财务报表附注中作相应披露。选项D，中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露。
7、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 该设备购买价款现值=200+3 000/3×(P/A，5%，3)=200+1 000×2.7232=2 923.2(万元)，购买设备当日应确认未确认融资费用=3 200-2 923.2=276.8(万元)，选项A正确;期末未确认融资费用的摊销金额=(2 923.2-200)×5%=136.16(万元)，由于该设备安装期限为1年，因此当年摊销的未确认融资费用应计入固定资产成本，选项B不正确;固定资产入账价值=2 923.2+136.16+85+15=3 159.36(万元)，其中，领用自产产品应按照其账面价值结转，不需要视同销售，选项CD不正确。相关分录为：
借：在建工程2 923.2
未确认融资费用276.8
应交税费——应交增值税(销项税额) 512
贷：银行存款 712
长期应付款 3 000
借：在建工程 100
贷：银行存款 15
库存商品 85
借：在建工程 136.16
贷：未确认融资费用 136.16
借：固定资产3 159.36
贷：在建工程3 159.36
8、
【正确答案】 AB
【答案解析】 2×18年1月1日，甲公司应确认债务重组利得=800-600-200×(4%-3%)=198(万元)，选项A正确;双方预计甲公司盈利很可能超过300万元，因此应按照或有应付的利息费用确认预计负债，金额=200×(4%-3%)=2(万元)，选项B正确;2×18年12月31日，甲公司应确认财务费用=200×3%=6(万元)，选项C不正确;甲公司因该项债务重组影响营业外收入的金额198万元，即债务重组利得的金额，选项D不正确。
甲公司相关的会计分录如下：
2×18年1月1日，即债务重组日：
借：应付账款 1 000
累计摊销 250
贷：应付账款——债务重组 200
无形资产 750
资产处置损益 100
预计负债 2
营业外收入——债务重组利得 198
2×18年12月31日，或有应付金额实际发生：
借：应付账款——债务重组 200
预计负债 2
财务费用 (200×3%)6
贷：银行存款 208
9、
【正确答案】 ABD
【答案解析】 选项C，原材料的供应商并不是企业的关联方，因此甲公司与丙公司之间购销交易不属于关联方交易。
10、
【正确答案】 BCD
【答案解析】 对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业才需在利润表中列示每股收益，选项A错误;对于普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，如果不存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益;如果存在稀释性潜在普通股则应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益，选项BC正确;与合并财务报表一同提供的母公司财务报表中不要求计算和列报每股收益，如果企业自行选择列报，可以列报，选项D正确。
三、计算分析题
1、
【正确答案】 符合划为持有待售的条件;理由：当日甲公司与乙公司已签订不可撤销的处置协议，预计出售将在一年内完成，因此符合出售极可能发生的条件;且该设备已停止使用，分拆整理的时间符合行业管理，符合可立即出售的条件。(0.5分)
2×18年1月1日
借：持有待售资产 204
累计折旧(240/10×1.5)36
贷：固定资产240(0.5分)
划分为持有待售时公允价值减去处置费用后的净额为200(210-10)万元，小于账面价值204万元，应调整账面价值同时计提减值损失(0.5分)，分录为：
借：资产减值损失 4
贷：持有待售资产减值准备 4(0.5分)
2×18年4月25日
设备公允价值减去处置费用后的净额为195(205-10)万元，小于账面价值200万元，应计提减值准备5万元，分录为：
借：资产减值损失 5
贷：持有待售资产减值准备 5(0.5分)
2×18年4月30日
借：银行存款 205
持有待售资产减值准备 9
贷：持有待售资产 204
资产处置损益 10(0.5分)
借：资产处置损益 8
贷：银行存款 8(0.5分)
该设备在甲公司第一季度财务报表的列报项目为“持有待售资产”，列报金额为200万元。(0.5分)
【Answer】The Asset is classified as held for sale. Reason: Jia Company and Yi Company signed an irrevocable agreement and the sale is expected to be completed within one year that indicate the sale is likely to occur. The equipment has stopped using, and the timeline of separating and sorting is in line with industry CR:iteria, so the Asset is classified as held for sale. (0.75 point)
2X18/1/1
DR: Assets held for sale 2,040,000
Accumulated depreciation (2,400,000/100,000×1.5)360,000
CR: Assets 72,400,000 (0.75 point)
The fair value of held for sale minus disposal expenses is 2,000,000 (2,100,000-100,000) RMB, which is less than the book value 2,040,000RMB. The impairment loss accrued and the book value is adjusted. (0.75 point)
DR: Impairment loss 40,000
CR: Allowance for Assets held for sale impairment 40,000 (0.75 point)
2X18/4/25
The fair value of equipment minus cost of disposal is 1,950,000(2,050,000-100,000) RMB, which is less than the book value of the equipment. Impairment loss 50000 RMB occurred and should be accrued.
DR: Impairment loss 50,000
CR: Allowance for Assets held for sale impairment 50,000 (0.75 point)
2X18/4/30
DR: Bank deposit 2,050,000
Allowance for Assets held for sale impairment 90,000
CR: Assets held for sale 2,040,000
Gain on disposing assets 100,000 (0.75 point)
DR: Gain or loss on disposing assets 80,000
CR: Bank deposit 80,000 7(0.75 point)
This equipment is classified as assets held for sale with value 2,000,000 RMB in the first quarter financial report of Jia Company . (0.75 point)
【正确答案】 2×18年3月1日，专为转售取得的丙公司股权，其在不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额为2 000万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 792(1 800-8)万元，按照二者孰低计量，应计提减值损失208(2 000-1 792)万元(0.5分)，分录为：
借：持有待售资产——长期股权投资 1 792
资产减值损失 208
贷：银行存款 2 000(0.5分)
3月31日，丙公司股权账面价值为1 792万元，公允价值减去处置费用后的净额为1 742(1 750-8)万元，按照孰低计量，应继续计提减值损失50(1 792-1 742)万元(0.5分)，分录为：
借：资产减值损失 50
贷：持有待售资产减值准备——长期股权投资 50(0.5分)
5月31日
借：投资收益 8
贷：银行存款 8(0.5分)
借：银行存款 1 750
持有待售资产减值准备——长期股权投资 50
贷：持有待售资产——长期股权投资 1 792
投资收益 8(0.5分)
【Answer】2X18/3/1, for the stock of company C acquired for resale, the initial measurement amount is 20,000,000RMB without being classified held for sale. The fare vale minus cost of disposal is 17,920,000(18,000,000-80,000) RMB.
The impairment loss 2,080,000(20,000,000-17,920,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point).
JE:
DR: Held for sale--long term stock investment 17,920,000
Impairment loss 2,080,000
CR: Bank deposit 20,000,000 (0.75 point)
3/31, The book value of the stock of company C is 17,920,000RMB. The fair value minus cost of disposal is 17,420,000(17,500,000-80,000) RMB.
Impairment loss 50,000(17,920,000-17,420,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point)
DR: Impairment loss 500,000
CR: Allowance for impairment --long term stock investment 500,000 (0.75 point)
5/31
DR: Gain on investment 80,000
CR: Bank deposit 80,000(0.75 point)
DR: Bank deposit 17,500,000
Allowance for impairment--held for sale long term stock investment 500,000
CR: Held for sale-long term stock investment 17,920,000
Gain on investment 80,000 (0.75 point)
【正确答案】 2×18年6月1日，处置组账面价值=4 000-100=3 900(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=3 500-50=3 450(万元)，应计提减值损失=3 900-3 450=450(万元)。(1分)
6月30日，假定未计提减值情况下处置组账面价值=4 000-100+80=3 980(万元)，公允价值减去处置费用后的净额=3 580-30=3 550(万元)，减值损失的应有余额为430万元，因此应转回减值损失的金额20万元。(1分)
第二季度末，该资产组应在“持有待售资产”中列报的金额为3 650(4 000+80-430)万元，“持有待售负债”列报的金额为100万元。(1分)
【Answer】2X18/6/1
The book value of the disposal assets group=40,000,000-1,000,000=39,000,000 RMB
The amount of fair value minus cost of disposal=35,000,000-500,000=34,500,000RMB
Impairment loss is occurred and should be accrued.
Impairment loss=39,000,000-34,500,000=4,500,000RMB (1.5 point)
6/30, Assumed no impairment loss, the book value of the disposal assets group=
40,000,000-1,000,000+800,000=39,800,000 RMB
The amount of the fair value minus cost of disposal=35,800,000-300,000=35,500,000RMB
The impairment loss should be 4,300,000RMB, so the restoration of impairment loss is 200,000RMB (1.5 point)
In the end of the second quarter, the assets group is classified as assets held for sale with value 36,500,000(40,000,000+800,000-4,300,000)RMB. The liabilities held for sale is 1,000,000RMB (1.5 point)
2、
【正确答案】 本题属于售后租回形成经营租赁的业务，(0.5分)相关分录为:
借：固定资产清理480
累计折旧120
贷：固定资产600(0.5分)
借：银行存款600
贷：固定资产清理480
资产处置损益60
递延收益60(1分)
借：制造费用/生产成本50
贷：银行存款50(0.5分)
借：递延收益(60/5)12
贷：制造费用/生产成本12(0.5分)
【正确答案】 增加银行存款的金额=600-50=550(万元)，(0.5分)减少固定资产=600-120=480(万元);(0.5分)增加递延收益=60-12=48(万元);(0.5分)增加存货=50-12=38(万元);(0.5分)增加未分配利润=60(万元)。(1分)
【正确答案】 如果出售价格为510万元，且支付租金50万元大于同等资产的市场租金30万元，属于无补偿情况，应该确认资产的处置损益，支付租金的相关分录为:
借：制造费用/生产成本50
贷：银行存款50(2分)
【正确答案】 若此业务为融资租赁业务，无论是否按照公允价值达成，售价与账面价值之间的差额都应该确认为递延收益，出售资产的相关分录为：
借：固定资产清理480
累计折旧120
贷：固定资产600(0.5分)
借：银行存款600
贷：固定资产清理480
递延收益120(0.5分)
支付租金的相关分录为：
借：长期应付款50
贷：银行存款50(0.5分)
借：递延收益(120/5)24
贷：制造费用/生产成本24(0.5分)
四、综合题
1、
【正确答案】 事项(1)，属于会计估计变更;(0.5分)
事项(2)，属于会计政策变更;(0.5分)
事项(3)，属于日后调整事项;(0.5分)
事项(4)、事项(5)、事项(6)，属于日后非调整事项;(1.5分)
【正确答案】 1月末预计负债科目余额=(700×5%-30)+800×10%-25=60(万元)(1分)
1月份计提产品质量保证费
借：销售费用 80
贷：预计负债——产品质量保证费 (800×10%)80(1分)
1月份实际支付时：
借：预计负债——产品质量保证费 25
贷：银行存款 25(1分)
【正确答案】 变更日分录为：
借：投资性房地产——成本 3 600
——公允价值变动200
投资性房地产累计折旧 160
贷：投资性房地产 3 600
递延所得税负债 [(3 800-3 440)×25%]90
盈余公积 [(3 800-3 440)×75%×10%]27
利润分配——未分配利润 [(3 800-3 440)×75%×90%]243(1.5分)
【正确答案】 实际判决后：
借：以前年度损益调整——营业外支出 30
贷：预计负债 30(1分)
借：递延所得税资产 (30×25%)7.5
贷：以前年度损益调整——所得税费用 7.5(1分)
借：利润分配——未分配利润 22.5
贷：以前年度损益调整 22.5(0.5分)
借：盈余公积 2.25
贷：利润分配——未分配利润 2.25(0.5分)
【答案解析】 注意本题实际判决后，甲公司不服从判决，因此需要按照最新的预计，继续调整预计负债和递延所得税，而不能冲减预计负债和递延所得税资产、调整应交所得税。
【正确答案】 借入借款：
借：银行存款——美元2 187.5
贷：短期借款——美元 (350×6.25)2 187.5(0.5分)
偿还借款本金：
借：短期借款——美元 2 187.5
财务费用 248.5
贷：银行存款——人民币 (350×6.96)2 436(0.5分)
支付借款利息：
借：财务费用 12.18
贷：银行存款——人民币 (350×6%/12×6.96)12.18(0.5分)
【正确答案】 事项(1)，不影响。(0.5分)理由：质量保证费用计提比例变更属于会计估计变更，不需要追溯调整，因此，不影响2×18年资产负债表中留存收益的列报金额。(0.5分)
事项(2)，不影响。(0.5分)理由：投资性房地产计量模式的变更属于会计政策变更，需要调整2×19年期初留存收益，影响2×19年期初留存收益的列报。(0.5分)
事项(3)，影响。(0.5分)影响金额=(150-120)×75%=22.5(万元)。(0.5分)
事项(4)，不影响。(0.5分)理由：该事项属于2×19年当期新发生的事项，而且不影响留存收益的金额。(0.5分)
事项(5)，不影响。(0.5分)理由：该事项属于2×19年当期新发生的事项，影响2×19年股本和资本公积的金额，不影响留存收益的金额。(0.5分)
事项(6)，不影响。(0.5分)理由：该事项属于2×19年当期新发生的事项，影响2×19年留存收益本期发生额。(0.5分)
【答案解析】 事项(5)，会影响2×19年股本和资本公积的金额，但是不影响留存收益，也不影响所有者权益总额;事项(6)分录为：
借：利润分配——应付现金股利 290
贷：应付股利 290
2、
【正确答案】 甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。(0.5分)
理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为利息的支付。(1分)
因该项债券影响2×18年营业利润的金额=(1 700+14.66)×6.8%-102=14.6(万元)(1分)
初始确认入账成本：
借：债权投资——成本 1 800
贷：银行存款 1 714.66
债权投资——利息调整85.34(1分)
期末计提利息：
借：应收利息 (1 800×5%)90
债权投资——利息调整26.60
贷：投资收益 (1 714.66×6.8%)116.60(1分)
期末确认减值：
借：信用减值损失 102
贷：债权投资减值准备 102(1分)
【正确答案】 甲公司2×18年的会计处理如下：
取得股票时：
借：交易性金融资产——成本(550-0.5×50)525
应收股利25
投资收益5
贷：银行存款555(1分)
收到现金股利：
借：银行存款25
贷：应收股利25(0.5分)
年末确认公允价值变动：
借：交易性金融资产——公允价值变动(570-525)45
贷：公允价值变动损益45(1分)
2×19年1月31日，甲公司处置交易性金融资产符合终止确认条件(0.5分);理由：甲公司无条件出售金融资产，符合终止确认条件;(0.5分)处置分录为：
借：银行存款580
贷：交易性金融资产——成本525
——公允价值变动45
投资收益 10(1分)
【正确答案】 该项股权处置及转换影响当期损益金额=(1 260+420)-1 400+80=360(万元)(1分)
出售股权的处理：
借：银行存款 1 260
贷：长期股权投资——投资成本 (1 000×30%/40%)750
——损益调整 (320×30%/40%)240
——其他综合收益 (80×30%/40%)60
投资收益 210(1分)
剩余股权的处理：
借：其他权益工具投资 420
贷：长期股权投资——投资成本 (1 000-750)250
——损益调整 (320-240)80
——其他综合收益 (80-60)20
投资收益 70(1分)
结转原权益法确认的其他综合收益：
借：其他综合收益 80
贷：投资收益 80(1分)
【正确答案】 2×18年12月1日：
借：被套期项目——A存货 180
贷：库存商品——铜 180(0.5分)
2×18年12月31日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期工具——期货合同 2
贷：套期损益 2(0.5分)
②确认被套期项目公允价值变动
借：套期损益 2
贷：被套期项目——A存货 2(0.5分)
2×19年1月31日：
①确认套期工具公允价值变动
借：套期损益 0.5
贷：套期工具——期货合同 0.5(0.5分)
②确认被套期项目公允价值变动
借：被套期项目——A存货 0.5
贷：套期损益 0.5(0.5分)
③确认A存货销售收入、结转A存货销售成本
借：银行存款 198.5
贷：主营业务收入 198.5(0.5分)
借：主营业务成本 178.5
贷：被套期项目——A存货 178.5(0.5分)
④结算期货合同
借：银行存款 1.5
贷：套期工具——期货合同 1.5(0.5分)
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