【单选题】2×16年1月1日，甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议，协议约定：等待期为2×16年1月1日起两年，两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的，高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。甲公司普通股按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股，授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。2×16年12月31日，甲公司普通股的公允价值为15元/股。根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑，甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。

　　不考虑其他因素，下列各项中，属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是(　　)。

　　A.预计行权日甲公司普通股的公允价值

　　B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值

　　C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值

　　D.董事会批准该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值

　　【答案】B

　　【解析】权益结算的股份支付，企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积——其他资本公积。选项B正确。

　　【单选题】下列各项中，应当作为以现金结算的股份支付进行会计处理的是(　　)。

　　A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划

　　B.授予高管人员低于市价购买公司股票的期权计划

　　C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划

　　D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付奖励款的计划

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C，是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工具作为对价进行交易，属于以权益结算的股份支付;选项D，是企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义务的交易，属于以现金结算的股份支付。

　　【单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是(　　)。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　C.或有事项形成的资产应当在很可能收到时予以确认

　　D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

　　【答案】A

　　【解析】选项B，在报表列报时，预计负债与或有资产不能相互抵销;选项C，或有事项确认为资产必须同时满足三个条件：(1)相关义务已确认为负债;(2)从第三方或其他地方得到的补偿能够基本确定收到;(3)赔偿的金额能够可靠计量;选项D，预计负债计量应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

　　【单选题】下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.与未决诉讼相关的支出应于实际支付赔偿款时确认

　　B.存在标的资产的亏损合同，预计亏损大于标的资产减值损失的部分应计入当期损益

　　C.与产品质量保证相关的负债应在质量保证期间内分期确认

　　D.债务担保义务应于所担保债务存续期间内分期确认

　　【答案】B

　　【解析】存在标的资产的亏损合同，预计亏损总额大于标的资产减值损失的部分应计入营业外支出同时确认为预计负债，选项B正确。

　　【多选题】根据《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。下列各项中，符合上述重组定义的交易或事项有(　　)。

　　A.出售企业的部分业务

　　B.对于组织结构进行较大调整

　　C.营业活动从一个国家迁移到其他国家

　　D.为扩大业务链条购买数家子公司

　　【答案】ABC

　　【解析】属于重组的事项主要包括：(1)出售或终止企业的部分业务;(2)对企业的组织结构进行较大调整;(3)关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。

　　【多选题】经董事会批准，甲公司于2×17年6月30日至年底期间关闭了部分业务，发生相关费用如下：

　　(1)将关闭部分业务的设备转移至继续使用地点支付费用1500万元;

　　(2)遣散部分职工支付补偿款600万元;

　　(3)对剩余职工进行再培训发生费用250万元;

　　(4)为提升公司形象而推出新广告发生费用250万元。

　　下列各项中，不应作为甲公司与重组相关的直接支出确认预计负债的有(　　)。

　　A.遣散部分职工支付补偿

　　B.为设备转移至继续使用地点支付的费用

　　C.为提升公司形象而推出新广告发生的费用

　　D.对剩余职工进行再培训发生的费用

　　【答案】BCD

　　【解析】企业应当按照与重组相关的直接支出确定预计负债的金额，选项B、C和D均不属于与重组相关的直接支出。

　　【多选题】2×14年10月，法院批准了甲公司的重整计划。截至2×15年4月10日，甲公司已经清偿了所有应以现金清偿的债务：应清偿给债权人的3500万股股票已经过户到相应的债权人名下，预留给尚未登记债权人的股票也过户到管理人指定的账户。甲公司认为，有关重整事项已经基本执行完毕，很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决。预计重整收益1500万元。甲公司于2×15年4月20日经董事会批准对外报出2×14年财务报告。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司有关重整的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.按持续经营假设编制重要期间的财务报表

　　B.在2×14年财务报表附注中披露重整事项的有关情况

　　C.在2×14年财务报表中确认1500万元的重整收益

　　D.在重整协议相关重大不确定性消除时确认1500万元的重整收益

　　【答案】ABD

　　【解析】甲公司重整事项基本执行完毕，且很可能得到法院对该重整协议履行完毕的裁决，可以判断企业能进行持续经营，选项A正确;在2×14年财务报表附注中披露这重整事项的有关情况，选项B正确;因重整情况的执行和结果在资产负债表日存在重大不确定性，应在法院裁定破产重整协议履行完毕后确认重整收益，选项C错误，选项D正确。

　　【单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2000万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定。该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%。资金主要投向为银行间市场及交易所债券，产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市场情况，到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者，在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不得转让。

　　不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是(　　)。

　　A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益

　　B.作为债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

　　C.作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入

　　D.作为其他债权投资，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

　　【答案】A

　　【解析】因该理财产品不能通过合同现金流量测试，应作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

　　【多选题】下列各项中，不属于金融负债的有(　　)。

　　A.按照销售合同的约定预收的销货款

　　B.按照劳动合同的约定应支付职工的工资

　　C.按照产品质量保证承诺预计的保修费

　　D.按照采购合同的约定应支付的设备款

　　【答案】ABC

　　【解析】金融负债是指以现金进行偿还的合同义务，所以选项A和C均不属于金融负债，选项B，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融负债准则。

　　【多选题】2×15年1月3日，甲公司经批准按面值发行优先股，发行的票面价值总额为5000万元。优先股发行方案规定，该优先股为无期限、浮动利率、非累积、非参与。设置了自发行之日起5年期满时，投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，优先股的利率确定为：第1个5年按照发行时基准利率确定，每5年调整一次利率。调整的利率为前1次利率的基础上增加300个BP，利率不设上限。优先股股利由董事会批准后按年支付，但如果分配普通股股利，则必须先支付优先股股利。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司发行优先股可以选择的会计处理有(　　)。

　　A.确认为所有者权益

　　B.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

　　C.确认为以摊余成本计量的金融负债

　　D.按发行优先股的公允价值确认金融负债，发行价格总额减去金融负债公允价值的差额确认为所有者权益

　　【答案】CD

　　【解析】该金融工具涉及发行方和持有方无法控制的或有事项，即投资者有权要求甲公司按票面价值及票面价值和基准利率计算的本息合计金额赎回，故不能采用公允价值计量，该事项将导致甲公司无法避免的导致经济利益流出企业，从而存在支付现金偿还本息的合同义务，应该确认为金融负债，选项C和D正确。

　　【多选题】下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(　　)。

　　A.与取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关的交易费用

　　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.取得一项以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用

　　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　【答案】ABD

　　【解析】选项A，交易费用计入投资收益借方;选项B和D，相关费用计入管理费用;选项C，交易费用计入债权投资成本。

　　【单选题】20×4年2月5日，甲公司以7元/股的价格购入乙公司股票100万股，支付手续费1.4万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20×4年12月31日，乙公司股票价格为9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得现金股利8万元;20×5年3月20日，甲公司以11.6元/股的价格将其持有的乙公司股票全部出售。

　　不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年确认的投资收益是(　　)。

　　A.260万元

　　B.468万元

　　C.268万元

　　D.466.6万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司持有乙公司股票20×5年应确认的投资收益=现金股利8+(11.6-9)×100=268(万元)。

　　【单选题】20×4年2月10日，甲公司以6元/股的价格购入乙公司股票50万股，支付手续费0.6万元，甲公司将该股票投资分类为交易性金融资产，20×4年12月31日，乙公司股票价格为9.5元/股。20×5年2月20日，乙公司分配现金股利，甲公司获得4万元，3月20日，甲公司以10.6元/股的价格将股票全部出售。

　　不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股票20×5年应确认的投资收益是(　　)。

　　A.55万元

　　B.234万元

　　C.59万元

　　D.233.40万元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司持有乙公司股票20×5年应确认的投资收益=现金股利4+(10.6-9.5)×50=59(万元)

　　【单选题】下列与以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产相关的价值变动中，应当直接计入发生当期损益的是(　　)。(2014年改编)

　　A.该金融资产公允价值的增加

　　B.购买该金融资产时发生的交易费用

　　C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产计提的损失准备

　　D.以外币计价的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的金融资产由于汇率变动引起的价值上升

　　【答案】C

　　【解析】选项A，该金融资产公允价值的增加计入其他综合收益;选项B，购买该金融资产时发生的交易费用计入初始投资成本;选项C，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产计提的损失准备计入信用减值损失;选项D，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具的金融资产由于汇率变动引起的价值上升计入其他综合收益。

　　【多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有(　　)。

　　A.存货跌价准备

　　B.应收账款的坏账准备

　　C.债权投资减值准备

　　D.其他债权投资减值准备

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项A、B、C和D在计提减值后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。

　　【单选题】甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的导致其净资产变动的交易或事项如下：(1)接受其大股东捐赠500万元;(2)当年将作为存货的商品房改为出租，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。转换日，商品房的公允价值大于其账面价值800万元;(3)按照持股比例计算应享有联营企业因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(债权投资)公允价值变动导致其他综合收益变动份额350万元;(4)现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期部分的金额120万元。

　　下列各项关于甲公司上述交易或事项产生的净资产变动在以后期间不能转入损益的是(　　)。

　　A.接受大股东捐赠

　　B.商品房改为出租时公允价值大于其账面价值的差额

　　C.现金流量套期工具产生的利得中属于有效套期的部分

　　D.按照持股比例计算应享有联营企业其他综合收益变动份额

　　【答案】A

　　【解析】选项A，接受大股东捐赠，在取得时计入资本公积——股本溢价，在以后期间不能转入损益。

　　【多选题】乙公司、丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。甲公司及其相关子公司经各自董事会批准，于2×17年1月1日对甲公司以及相关子公司管理人员或员工进行激励;

　　(1)甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员;

　　(2)丙公司按照上年实现净利润的5%分配给在职员工;

　　(3)丁公司以自身普通股授予其管理人员;

　　(4)甲公司以其生产的产品分配给在职员工。

　　下列各项关于甲公司及其相关子公司对其管理人员或员工进行激励的安排中，应按股份支付会计准则进行会计处理的有(　　)。

　　A.甲公司以其生产的产品分配给员工

　　B.丙公司按上年净利润的5%分配给员工

　　C.甲公司以自身普通股授予乙公司管理人员

　　D.丁公司以自身普通股授予其管理人员

　　【答案】CD

　　【解析】丙公司按上年净利润的5%分配给员工属于利润分享计划，甲公司以其生产的产品分配给员工属于非货币性职工福利，选项A和B应按照职工薪酬准则进行会计处理。

　　【多选题】下列各项关于附等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整

　　B.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，但权益结算的股份支付应予处理

　　C.附市场条件的股份支付，应在所有市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用

　　D.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整对可行权情况的估计

　　【答案】AD

　　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论是现金结算的股份支付还是权益结算的股份支付，在授予日均不作处理，选项B错误;附市场条件的股份支付，只要满足非市场条件，企业就应当确认相关成本费用，选项C错误。

　　【计算分析题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)2×16年发生的有关交易或事项如下：

　　(1)1月2日，甲公司支付3600万元银行存款取得丙公司30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。

　　2×16年丙公司实现净利润2000万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌300万元。

　　2×16年l2月31日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4000万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

　　(2)6月30日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为3000万元，至租赁期开始日已计提折旧1200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为1680万元，2×16年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。

　　(3)8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)，另以银行存款向母公司支付补价3000万元，当日，甲公司土地使用权成本为12000万元，已摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为19000万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200万元)。取得乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。

　　当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。

　　其他有关资料：

　　除上述交易或事项外，甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

　　要求：

　　(1)就甲公司2×16年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额。(2017年改编)

　　【答案】

　　(1)

　　资料一，甲公司取得丙公司30%股权，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策，对丙公司构成重大影响，应确认为长期股权投资，并采用权益法后续计量。丙公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌300万元，使其他综合收益减少300万元，甲公司长期股权投资后续权益法计量，影响2×16年利润表中的其他综合收益金额为-90万元(-300×30%)。

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　3600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　　　 600

　　(14000×30%-3600)

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 600

　　(2000×30%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　贷：长期股权投资——其他综合收益　　　　　　　　　90

　　(300×30%)

　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　　　　　　 215

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 215

　　[(14000+2000-300+4000)×25%-(14000+2000-300)×30%]

　　资料二，甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值1680万元，账面价值为1800万元(3000-1200)，差额计入公允价值变动损益的借方，不影响甲公司2×16年利润表中的其他综合收益。

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　　1680

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　　　120

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 300

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 300

　　资料三，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本公积，不影响甲公司2×16年利润表中的其他综合收益。

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　4800(8000×60%)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　9000

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 12000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(2)甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额=-300×30%=-90(万元)。

　　【综合题】甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)于20×3年开始对高管人员进行股权激励。具体情况如下：

　　(1)20×3年1月2日，甲公司与50名高管人员签订股权激励协议并经股东大会批准。协议约定：甲公司向每名高管授予120000份股票期权，每份期权于到期日可以8元/股的价格购买甲公司1股普通股。该股票期权自股权激励协议签订之日起3年内分三期平均行权，即该股份支付协议包括等待期分别为1年、2年和3年的三项股份支付安排：

　　20×3年年末甲公司实现的净利润较上一年度增长8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×4年末，如果甲公司20×3年、20×4年连续两年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，在职的高管人员持有的股票期权中每人可行权40000份;20×5年末，如果甲公司连续三年实现的净利润增长率达到8%(含8%)以上，则高管人员持有的剩余股票期权可以行权。当日甲公司估计授予高管人员的股票期权公允价值为5元/份。

　　(2)20×3年，甲公司实现净利润12000万元，较20×2年增长9%，预计股份支付剩余等待期内净利润仍能够以同等速度增长。20×3年甲公司普通股平均市场价格为12元/股。20×3年12月31日，甲公司的授予股票期权的公允价值为4.5元/份。20×3年，与甲公司签订了股权激励协议的高管人员没有离职，预计后续期间也不会离职。

　　(3)20×4年，甲公司50名高管人员将至20×3年年末到期可行权的股票期权全部行权。20×4年，甲公司实现净利润13200万元，较20×3年增长10%。20×4年没有高管人员离职，预计后续期间也不会离职。20×4年12月31日，甲公司所授予股票期权的公允价值为3.5元/份。

　　其他有关资料：甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为5000万股，假定各报告期未发生其他影响发行在外普通股股数变动的事项，且公司不存在除普通股外其他权益工具。不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)确定甲公司该项股份支付的授予日。计算甲公司20×3年、20×4年就该股份支付应确认的费用金额，并编制相关会计分录。

　　(2)编制甲公司高管人员20×4年就该股份支付行权的会计分录。

　　(3)计算甲公司20×3年基本每股收益。(2015年)

　　【答案】

　　(1)授予日：20×3年1月2日。因为甲公司与高管人员在当日签订了股权激励协议并经股东大会批准。

　　20×3年，甲公司应确认的成本费用=(50×40000×5×1/1+50×40000×5×1/2+50×40000×5×1/3)/10 000=1833.33(万元);

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1833.33

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　 1833.33

　　20×4年，甲公司应确认的成本费用=50×40000×5×1/1+50×40000×5×2/2+50×40000×5×2/3)/10000-1833.33=833.34(万元);

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　833.34

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　833.34

　　(2)因职工行权增加的股本=50×40000/10000×1=200(万股);

　　形成的股本溢价=(50×40000×5×1/1+50×40000×8)/10000-200=2400(万元);

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　1000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　2400

　　(3)甲公司20×3年的基本每股收益=12000/5000=2.4(元/股)。

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