参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(3.04-0.2)×4000=11360(万元)，成本=2.8×4000=11200(万元)，不需要计提存货跌价准备。没有销售合同部分的甲产品：可变现净值=(2.8-0.2)×1200=3120(万元)，成本=2.8×1200=3360(万元)，期末存货跌价准备余额为240万元(3360-3120)，由于期初已经计提存货跌价准备80万，所以当期应计提的存货跌价准备=240-80=160(万元)，选项A不正确;2×18年2月10日销售甲产品影响当期营业利润的金额=3.04×4000-2.8×4000=960(万元)，选项B正确;2×18年4月15日销售甲产品影响当期营业成本的金额=40×2.8-40/1200×240=104(万元)，选项C和D不正确。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应当估计其使用寿命，视为会计估计变更按照使用寿命有限的无形资产的有关规定处理，选项C错误。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】2×17年1月1日长期股权投资的初始投资成本5100万元(5000+100)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6000万元(20000×30%)，购入时应调增长期股权投资的投资成本的金额=6000-5100=900(万元)，期末根据乙公司调整后实现的净利润调增长期股权投资的金额=[2000-(800-500)×(1-30%)]×30%=537(万元)，由于乙公司宣告分配现金股利应调减长期股权投资的金额=500×30%=150(万元)，所以2×17年12月31日乙公司该项长期股权投资的账面价值=6000+537-150=6387(万元)。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】甲企业应将提取的基金作为企业的一项提存计划，计入应付职工薪酬的金额=500×10×3%=150(万元)，选项A正确。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】第二季度本金汇兑差额=300×(6.7-6.9)=-60(万元人民币);利息的汇兑差额=300×8%×3/12×(6.7-6.9)+300×8%×3/12×(6.7-6.7)=-1.2(万元人民币);第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额=-60-1.2=-61.2(万元)(汇兑收益)。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】2×17年11月1日剩余80%投资的面值金额=500000×80%=400000(元)，利息调整金额=3200×80%=2560(元)，至2×17年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2×17年12月31日因持有剩余的以摊余成本计量的金融资产应确认投资收益的金额=400000×5%+2560=22560(元)。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】选项B，董事会通过的利润分配方案拟分配现金股利或利润不需要做会计处理，不会引起所有者权益总额发生变化，企业股东大会或类似机构审议批准利润分配方案并宣告分派现金股利或利润时，借记“利润分配——应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”，才会减少所有者权益总额。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，选项A错误;非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，应调整购买日确认的商誉或是计入当期损益的金额，选项B错误;在应税合并的情况下，非同一控制下企业合并中确认的商誉，在初始计量时其计税基础与账面价值相等，不产生暂时性差异，但在后续计量过程中如商誉发生减值，将产生可抵扣暂时性差异，应确认相关的所得税影响，选项D错误。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：

　　(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”项目，贷记或借记“其他综合收益”项目。

　　(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。

　　如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】如果分步交易属于一揽子交易，则应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理。在丧失控制权之前，每一次处置价款与处置投资对应的享有该子公司按购买日公允价值持续计算的净资产账面价值的份额的差额，合并财务报表中确认为其他综合收益。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】企业应当在资产负债表中单独列示持有待售资产和持有待售负债，两者不能相互抵销，选项B错误。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B和C，属于投资活动，不会影响经营活动现金流量。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】本期发现前期的不重要会计差错，采用未来适用法予以更正，选项A正确;无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法，属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，选项B正确;投资性房地产公允价值计量中使用的估值技术由市场法变更为收益法，采用未来适用法，选项C正确;将存货的成本核算方法由现行的实际成本法变更为计划成本法进行日常核算，属于会计政策变更，但采用未来适用法进行会计处理，选项D正确。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命，选项A错误;固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更处理，选项C错误;与固定资产有关的经济利益预期消耗方式发生重大改变的，应当调整固定资产折旧方法，选项B正确，选项D错误。

　　3.

　　【答案】ACD

　　【解析】企业将原本用于赚取租金或资本增值的房地产改用于生产商品、提供劳务或者经营管理，投资性房地产相应地转换为固定资产或无形资产，企业将投资性房地产转换为自用房地产，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目，选项A不正确，选项B正确，转换日不产生差额，选项C和D不正确。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】以成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用房地产，应以投资性房地产的账面余额转入固定资产的科目中，选项A不正确，选项B正确;成本模式下转换日不比较公允价值与账面价值的差额，选项C不正确;企业可以将投资性房地产转换为自用房地产，选项D不正确。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

　　6.

　　【答案】ABD

　　【解析】结算企业授予职工的是企业集团内其他企业的权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理，选项C不正确。

　　7.

　　【答案】AD

　　【解析】对A公司而言，甲公司很可能履行连带责任，且金额能够可靠计量，故须确认预计负债500万元;对B公司而言，甲公司很可能履行连带责任，但损失金额目前还难以预计，不符合预计负债的确认条件，甲公司应在2×18年12月31日的财务报表附注中披露相关债务担保的信息。

　　8.

　　A.该两份或多份合同基于不同的商业目的

　　B.该两份或多份合同中所承诺的商品构成一项单项履约义务

　　C.该两份或多份合同中的一份合同的对价金额与其他合同的定价或履行情况无关

　　D.该两份或多份合同在同一个月内订立

　　【答案】ACD

　　【解析】企业与同一客户同时订立或在相近时间内先后订立的两份或多份合同，在满足下列条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：(1)该两份或多份合同基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易;(2)该两份或多份合同中的一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况;(3)该两份或多份合同中所承诺的商品(或每份合同中所承诺的部分商品)构成单项履约义务。选项B应合并为一份合同处理。

　　9.

　　【答案】AC

　　【解析】2×19年1月实际收到的补贴款=6000×0.039=234(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2×19年1月至3月，每月末

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　78(234/3)

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】甲公司确认债务重组利得=2000-1800=200(万元)，选项A正确;甲公司利润总额增加额=债务重组利得200+金融资产视同处置取得的收益(1800-1500)=500(万元)，选项B不正确;乙公司利润总额减少额=债务重组损失(2000-100)-1800=100(万元)，选项C正确;乙公司取得金融资产应按其公允价值1800万元入账，选项D错误。

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　　三、计算分析题

　　1.

　　【答案】

　　(1)甲公司换入资产的总成本=800+820+800×13%-500×13%+41=1700(万元);

　　甲公司换入长期股权投资的入账价值=1200/(1200+500)×1700=1200(万元);

　　甲公司换入固定资产的入账价值=500/(1200+500)×1700=500(万元)。

　　(2)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　　65

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　40

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 840

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　 104

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 640

　　(3)乙公司换入资产的总成本=1200+500-800×13%+500×13%-41=1620(万元);

　　乙公司换入库存商品的入账价值=800/(800+820)×1620=800(万元);

　　乙公司换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账价值=820/(820+800)×1620=820(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　 820

　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　　　 104

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　　65

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　2.

　　【答案】

　　(1)合并报表中商誉计提减值准备前的账面价值=2200-2000×80%=600(万元);合并报表中包含完全商誉的净资产的账面价值=1800+600/80%=2550(万元)。

　　(2)资产组的可收回金额为1550万元，其账面价值为2550万元，资产组减值金额=2550-1550=1000(万元)。企业首先将1000万元的减值损失，抵减完全商誉的账面价值750万元(600/80%)，由于合并报表中的商誉体现的是归属于母公司的部分，所以合并报表中确认的商誉减值损失=750×80%=600(万元)，然后剩余部分250万元(1000-750)在固定资产和无形资产之间分配：

　　固定资产应分摊的减值损失=250×1200/1800=166.67(万元)。

　　无形资产应分摊的减值损失=250×600/1800=83.33(万元)。

　　(3)

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 850

　　贷：商誉——商誉减值准备　　　　　　　　　　　　　　 600

　　无形资产——无形资产减值准备　　　　　　　　　 83.33

　　固定资产——固定资产减值准备　　　　　　　　　166.67

　　四、综合题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　2×16年12月31日，结转出售固定资产的账面价值

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 470

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550

　　2×16年12月31日，向M公司出售设备

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 560

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 470

　　递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)　　　　90

　　2×17年支付租金

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　2×17年分摊递延收益

　　借：递延收益——未实现售后租回损益(融资租赁)

　　22.5(90/4)

　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22.5

　　(2)2×17年1月1日，出售该生产用设备

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6600

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　2×17年12月31日，支付租金

　　借：生产成本——A产品　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(3)2×17年1月1日，出售该生产设备

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1450

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　1350

　　递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)　　　 100

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×17年12月31日，支付租金

　　借：生产成本——B产品　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　2×17年12月31日，分摊未实现售后租回损益

　　借：递延收益——未实现售后租回损益(经营租赁)

　　25(100/4)

　　贷：生产成本——B产品　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　2.

　　【答案】

　　(1)本题中的合并业务属于反向购买，长江公司为会计上的购买方。

　　(2)2×14年长江公司与甲公司合并后长江公司原股东持有甲公司的股权比例=4000/(4000+1000)×100%=80%。

　　(3)假定长江公司发行本公司普通股在合并后主体中享有同样80%的股权比例，则长江公司应当发行的普通股的股数=2000/80%-2000=500(万股)，合并成本=500×40=20000(万元)，合并商誉=20000-(7200+1440)=11360(万元)。

　　(4)合并日合并金额中股票的数量为甲公司增发后的总股票数量5000万股(1000+4000)，股本金额根据长江公司法律上的子公司即会计上的购买方，原股本金额和假定新发行的股本金额之和计算，为2500万元(2000+500)，资本公积根据长江公司原资本公积金额和假定合并中发行股票产生的资本公积之和计算，为19500万元(0+500×40-500)。

　　(5)

　　长江公司及甲公司合并后资产负债表(简表)

　　单位：万元

项目	合并金额
流动资产	2400（960+1440）
非流动资产	27360（6720+1440+19200）
商誉	11360
资产总额	41120
流动负债	864（384+480）
非流动负债	1056（96+960）
负债总额	1920
所有者权益：
股本（5000万股普通股）	2500
资本公积	19500（20000-500）
盈余公积	5472
未分配利润	11728
所有者权益总额	39200