三、计算分析题

　　A公司和B公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关股权投资的资料如下：

　　(1)2×12年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。

　　(2)2×13年1月1日，A公司以一项固定资产、一项交易性金融资产和一批库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元，未计提跌价准备，公允价值为2000万元。相关资产均已交付B公司原股东并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。A公司为该项企业合并发生审计、评估费120万元。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。

　　(3)2×15年1月4日，A公司出售其持有的B公司全部股权的一半，A公司对B公司的持股比例变为35%，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司的生产经营决策实施控制。出售上述股权的价款4000万元已于当日收到，并于当日办妥相关手续。

　　(4)B公司所有者权益增减变动信息如下：2×13年2月4日B公司宣告分配现金股利2000万元。2×13年全年B公司实现净利润3000万元。2×14年2月4日B公司宣告分配现金股利4000万元。2×14年12月31日B公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)公允价值变动增加其他综合收益200万元。2×14年全年B公司实现净利润6000万元。除此之外，未发生其他所有者权益变动。

　　(5)其他资料：A、B公司处置商品适用的增值税税率均为16%，假定不考虑增值税以外的其他因素。

　　要求：

　　(1)计算确定A公司购买成本。

　　『正确答案』

　　A公司的购买成本=1920+2600+2000×(1+16%)=6840(万元)。

　　(2)计算A公司2×13年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日A公司个别财务报表的会计分录。

　　『正确答案』A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600-2200=400(万元);由于B公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2000×70%=1400(万元)。因此，A公司2×13年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为1800(400+1400)万元。

　　A公司在购买日的会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2 120

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 480

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　　借：长期股权投资——B公司　　　　　　　　　　　　　6840

　　资产处置损益——处置非流动资产损失　　　　　　　200

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 　　　　　　　　　2120

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 2000

　　——公允价值变动　　　　　　　　　200

　　投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 400

　　主营业务收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (2000×16%)320

　　借：主营业务成本　　1600

　　贷：库存商品　　　　1600

　　借：管理费用　　　　 120

　　贷：银行存款　　　　 120

　　(3)计算A公司购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　『正确答案』

　　购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6840-8000×70%=1240(万元)

　　(4)判断2×15年1月4日出售一半股权后，A公司对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

　　『正确答案』A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。

　　理由：A公司对B公司的持股比例变为35%，在B公司董事会中派有代表，能够对B公司施加重大影响，但不能对B公司生产经营决策实施控制，所以对剩余股权投资采用权益法核算

　　(5)计算由于处置该股权对A公司个别财务报表留存收益的影响额。

　　『正确答案』处置股权对A公司留存收益的影响额

　　=(3000+6000)×35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=1050(万元)