三、计算分析题

　　1.甲公司是一家冰箱生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，2×15年甲公司与职工薪酬相关的业务资料如下：

　　(1)2×15年年初，甲公司存在一项于2×14年年初为其销售精英设定的递延年金计划：将2×13年利润的6%作为奖金，但要3年后，即2×16年年末才向仍然在职的员工发放。甲公司在2×14年年初预计3年后企业为此计划的现金支出为900万元。甲公司选取同期同币种的国债收益率作为折现率，2×14年年初的折现率为8%，2×14年年末的折现率变更为6%，假定不考虑死亡率和离职率等因素影响，2×15年年末，折现率仍为6%。

　　(2)2×15年4月，甲公司上一季度销售业绩再创新高，该公司为了奖励公司内部的优秀销售人员，4月2日从公司外部购入30辆汽车，每辆汽车的价税合计为40万元，以每辆20万元的价格销售给30名优秀销售人员，并且规定，销售人员接受奖励之后需要自2×15年4月2日起，在公司继续服务满2年。

　　(3)2×15年12月，甲公司本期业绩良好，董事会决定对管理人员奖励三天的带薪休假，若截至2×17年年底仍未使用，则相关权利作废。甲公司共计50名管理人员，甲公司预计将会有39名管理人员全部使用带薪休假，已知甲公司管理人员日平均薪酬为0.08万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，计算甲公司2×15年因递延奖金计划应确认的销售费用，并编制与其相关的会计分录。

　　『正确答案』甲公司2×14年的当期服务成本=300/(1+6%)2=267.00(万元)，甲公司2×15年的当期服务成本=300/(1+6%)=283.02(万元)，因此，2×15年应确认的销售费用为283.02万元。设定受益计划净负债的利息费用=267×6%=16.02(万元)

　　甲公司2×15年年末的会计分录为：

　　借：销售费用　　　　283.02

　　财务费用　　　　 16.02

　　贷：应付职工薪酬——递延奖金计划　299.04

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司2×15年与奖励职工汽车相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　①购入汽车时：

　　借：固定资产　　 1200

　　贷：银行存款　　　　　1200

　　②向员工出售汽车时：

　　借：银行存款　　　600

　　长期待摊费用　600

　　贷：固定资产　　　　　1200

　　③2×15年摊销长期待摊费用：

　　本年应分摊的金额=600/2×9/12=225(万元)。

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　225

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　225

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　225

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　　　225

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司2×15年年末因带薪假而确认的相关分录。(计算结果保留两位小数)

　　『正确答案』甲公司年末根据预计累计发生的带薪休假应确认的负债=39×0.08×3=9.36(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　9.36

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　9.36

　　2.M公司是一个大型汽车销售中心。2015年有关职工薪酬的业务如下：

　　假定不考虑相关税费，不考虑成本的结转分录。

　　要求：根据下述资料，说明M公司应该如何进行会计处理，同时做出相应的会计分录。

　　(1)为了提高企业销售业绩，2015年1月1日，M公司对其高管人员实施一项股权激励计划：M公司向其50名高层以上管理人员每人授予5万份现金股票增值权，约定高管人员自2015年1月1日起，在公司连续服务3年，即可根据股价的增长幅度获得相应金额的现金，行权日为2018年1月1日，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。2015年有5人离职，M公司预计以后两年没有员工离职。授予日，该股票增值权的公允价值为每份10元。2015年年末该股票增值权的公允价值为每份12元。

　　『正确答案』

　　(1)该事项属于以现金结算的股份支付，企业应该在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照权益工具在每个资产负债表日的公允价值计算应确认的管理费用金额，同时确认为一项负债。

　　2015年年末甲公司应确认的应付职工薪酬=5×(50-5-0)×12×1/3=900(万元)。

　　相关的会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　900

　　贷：应付职工薪酬——股份支付　　900

　　(2)2015年6月由于汽车销售情况不佳，公司盈利状况下降，公司为鼓励快要退休的员工提前退休，决定对提前退休的员工给予每人30万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计划中涉及100名员工，截至2015年年底有80人表示愿意提前退休。2015年年底该计划还在持续进行。

　　『正确答案』

　　(2)对于自愿接受裁减建议的辞退福利，甲公司应当根据预计将会接受裁减建议的职工数量和每一位的辞退补偿确认应付职工薪酬，并计入管理费用。

　　相关会计分录为：

　　借：管理费用　　2400

　　贷：应付职工薪酬　　2400

　　(3)2015年12月20日，M公司与其中层管理人员签订汽车销售合同，合同约定：M公司本年向其中层管理人员以低于成本的价格销售一批汽车，该汽车的总市场售价为500万元，仅收取职工200万元的价款。同时要求管理人员自2016年1月1日起在公司工作满10年，未满10年离职的，需补交购车款。合同当日生效。

　　『正确答案』

　　(3)该事项属于向职工提供企业支付了补贴的商品，而且规定了职工的服务期限，此时应该按照市场销售价格确认收入，同时按照市场价格与向职工销售所使用的售价之间的差额确认长期待摊费用，在以后职工服务期限内分摊计入相应的管理费用。相关的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　200

　　长期待摊费用　　300

　　贷：主营业务收入　　　500