二、多项选择题

　　1.A公司为集团公司，其子公司在2×19年发生了以下业务：

　　(1)甲公司向客户销售一台自产的设备并负责安装服务。合同约定的设备价款为100万元，安装服务费为10万元，设备销售与设备安装服务，均可以分别单独销售或提供。

　　(2)乙公司向客户销售一台自产的设备并负责安装服务。合同约定设备的价款为200万元(含安装服务费)，设备销售与设备安装服务，不可进行单独销售或提供。

　　(3)丙物业管理公司，与客户签订一项为客户提供保洁服务的劳务合同，期限为一年，合同价格为300万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。该合同属于企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。

　　(4)丁汽车制造公司与客户签订一项汽车销售合同，价款为50万元，假定国家规定销售方需对此类车型提供1年质保，但是该企业承诺为客户提供3年质保，即延保2年，该延保服务的价格为5万元，于销售该汽车时一次性收取。

　　下列A公司的子公司其履约义务判断正确的有(　)。

　　A.甲公司向客户销售一台自产设备并负责安装服务的合同，包含两项履约义务

　　B.乙公司向客户销售一台自产设备并负责安装服务的合同，只包含一项履约义务

　　C.丙物业管理公司为客户提供保洁服务的劳务合同，只包含一项履约义务

　　D.丁公司与客户签订的汽车销售合同包含两项履约义务

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，包含两项履约义务，因为甲公司设备销售与销售不具有高度关联性;选项B，只包含一项履约义务，因为乙公司设备的销售与安装具有高度关联性。

　　2.下列选项中属于收入确认内容的有(　)。

　　A.识别与客户订立的合同

　　B.识别合同中的单项履约义务

　　C.确定交易价格

　　D.将交易价格分摊至各单项履约义务

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C、D属于与收入计量有关的内容。

　　3.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有(　)。

　　A.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

　　B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

　　C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品

　　D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户

　　『正确答案』ABCD

　　4.2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订一项固定造价建造合同，合同约定，甲公司为乙公司建造一幢办公楼，合同总金额为12000万元，工期三年。预计总成本为8000万元。截至2×18年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元。2×19年年初，甲乙双方同意更改办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加500万元和300万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。

　　不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.2×18年年底，甲公司应确认收入3000万元

　　B.2×19年年初，甲公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理

　　C.2×19年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入12.5万元

　　D.2×19年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，截至2×18年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元，履约进度为2000/8000×100%=25%，因此甲公司在2×18年应确认收入3000万元(12000×25%);选项B、D，2×19年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此甲公司应将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理;选项C，合同变更日，甲公司重新估计的履约进度为2000/(8000+300)×100%≈24.10%，甲公司在合同变更日应额外确认收入金额=(12000+500)×24.10%-3000=12.50(万元)。

　　5.2×18年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，每月为丙公司员工提供业务培训服务，合同期限为三年，丙公司每年向甲公司支付培训服务费13万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2×19年12月31日，双方对合同进行变更，将2×20年的培训服务费调整为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以26万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年培训服务费的单独售价)。

　　下列关于甲公司的会计处理说法正确的有(　)。

　　A.2×18年和2×19年，甲公司每年确认收入13万元

　　B.由于新增的三年培训服务费的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理

　　C.甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理

　　D.新合同的合同期限为四年，每年确认收入为9万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题属于合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形：该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额);二是合同变更中客户已承诺的对价金额。选项D，新合同的合同期限为四年每年确认收入=(10+26)/4=9(万元)。

　　6.下列关于履约进度的说法中正确的有(　)。

　　A.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止

　　B.当客观环境发生变化时，企业需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理

　　C.对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度

　　D.资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计

　　『正确答案』ABCD

　　7.2×19年7月1日，A公司与B公司签订合同，向B公司销售其自产的甲、乙、丙三种不同型号设备，合同总价款为370万元，这三种设备构成三项单项履约义务。A公司经常单独出售甲设备，其可直接观察的单独售价为220万元。乙设备和丙设备的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙设备的单独售价为110万元，采用成本加成法估计丙设备的单独售价为80万元。A公司经常以220万元的价格单独销售甲设备，同时经常将乙设备和丙设备组合在一起出售，出售价款为150万元。

　　假定不考虑增值税等因素，A公司对此业务进行的下列会计处理中，正确的有(　)。(计算结果保留两位小数)

　　A.合同折扣40万元应由三项设备共同分摊

　　B.甲设备应分摊的交易价格为220万元

　　C.乙设备应分摊的交易价格为86.84万元

　　D.丙设备应分摊的交易价格为63.16万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』甲、乙、丙设备的单独售价合计为220+110+80=410(万元)，而该合同的合同价格为370万元，因此合同折扣为410-370=40(万元)。甲设备单独销售的价格与其单独售价一致，而乙和丙设备组合在一起的销售价格为150万元，该价格与其单独售价的差额也是40万元，因此说明该合同的合同折扣仅应归属于乙设备和丙设备。因此甲设备的交易价格为220万元，乙设备的交易价格=150×110/(110+80)=86.84(万元)，丙设备的交易价格=150×80/(110+80)=63.16(万元)。

　　8.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有(　)。

　　A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途

　　B.合同中是否存在实质性限制条款

　　C.是否存在实际可行性限制

　　D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途

　　『正确答案』ABCD

　　9.下列各项业务中，需要通过营业外支出核算的有(　)。

　　A.转回存货跌价准备

　　B.出售固定资产资产损失

　　C.债务人的重组损失

　　D.公益性捐赠支出

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，转回存货跌价准备应通过“资产减值损失”科目核算;选项B，固定资产出售损失记入“资产处置损益”科目，不影响营业外支出。

　　10.甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2×19年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：(1)600万元固定金额的使用费;(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2×19年一次性收取乙公司支付的600万元固定金额的使用费，乙公司2×19年销售特许产品已确认收入为2000万元。

　　甲公司2×19年有关确认收入表述正确的有(　)。

　　A.该合同的履约义务为某一时点履行的履约义务

　　B.甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入

　　C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入

　　D.甲公司2×19年确认收入的金额为400万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。

　　选项BCD，甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。甲公司2×19年确认收入的金额=600/3+2000×10%=400(万元)。

　　11.甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费4万元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2×18年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款2000万元，注册登记等款项5万元。

　　甲公司2×18年的会计处理表述不正确的有(　)。

　　A.将一次收取价款2000万元确认为2×18年的收入

　　B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入

　　C.将一次收取价款2000万元和注册登记等款项5万元一起在2年内分摊确认为收入

　　D.将一次收取价款2000万元在2年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2×18年的收入

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。

　　12.甲公司是一家音乐唱片公司。2019年12月1日，该公司向顾客授予一项针对一张1975年录制的某一著名管弦乐队演奏的古典交响音乐的唱片许可证，该客户是一家消费品公司，该许可证将使拥有在两年内所有的商业渠道(包括电视广播网络广告)使用该交响乐唱片的权利，甲公司每个月收取10万元的固定对价。该合同不可撤销。

　　2019年甲公司下列会计处理中正确的有(　)。

　　A.甲唱片公司转让许可证的承诺的性质是向客户提供知识产权的使用权，因此属于某一时点履行的履约义务

　　B.甲唱片公司转让许可证的承诺的性质是向客户提供知识产权的使用权，因此属于某一时段履行的义务

　　C.2019年甲唱片公司一次性确认收入240万元

　　D.2019年甲唱片公司确认一个月收入10万元

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』甲唱片公司唯一的履约义务是授予许可证，许可证的有效期为两年，其地域的范围以及确定的允许对唱片进行的使用均为合同中承诺的许可证属性。甲唱片公司并没有改变授予许可证的唱片的任何合同义务，授予许可证的唱片具有重大的单独功能(比如说播放功能)，因此客户从唱片获益的能力并非主要源于唱片公司将从事对该项知识产权有重大影响的活动。因此，唱片公司转让许可证的承诺的性质是向客户提供知识产权的使用权，属于某一时点履行的义务。