三、计算分析题

　　1.甲公司系上市公司，按季对外提供财务报表。2×18年与金融资产相关的资料如下：

　　(1)甲公司2×18年4月6日购买B公司发行的股票500万股，每股成交价为5.4元，包含已宣告但尚未发放的股利，其中，每股派0.3元现金股利，每10股派2股股票股利;另付交易费用2万元，甲公司拟近期出售。

　　(2)2×18年4月15日收到发放的股利，每股派0.3元现金股利和每10股派2股股票股利。

　　(3)2×18年12月10日甲公司出售股票300万股，每股成交价为5.8元，另支付相关税费1.2万元。

　　(4)2×18年12月31日该股票每股市价为5元。

　　(5)2×19年7月26日出售股票200万股，每股成交价为4.8元，另支付相关税费1.8万元。

　　(6)2×19年12月31日该股票每股市价为4.2元。

　　要求：按上述资料编制相关的会计分录。(答案金额以万元为单位)

　　『正确答案』

　　(1)2×18年4月6日：

　　借：交易性金融资产——成本　　[500×(5.4-0.3)]2550

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　(500×0.3)150

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2702

　　(2)2×18年4月15日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　(500×0.3)150

　　对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要作会计处理。

　　分配股票股利后，持有的股票股数为=500+500/10×2=600(万股)。

　　(3)2×18年12月10日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　(300×5.8-1.20)1738.8

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　(2550/600×300)1275

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　463.8

　　(4)2×18年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 (300×5-1275)225

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)2×19年7月26日：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 (200×4.8-1.80)958.2

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　41.8

　　贷：交易性金融资产——成本　 [(2550-1275)×2/3]850

　　——公允价值变动　　　(225×2/3)150

　　(6)2×19年12月31日：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　(100×5-100×4.2)80

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　 80

　　2.A公司有关股票投资业务如下：

　　(1)2×15年7月10日，购买B公司发行的股票300万股，成交价每股为14.8元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用10万元，占B公司表决权资本的5%。

　　(2)2×15年7月20日，收到现金股利。

　　(3)2×15年12月31日，该股票每股市价为15元。

　　(4)2×16年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，收到现金股利。

　　(5)2×16年12月31日，该股票每股市价为13元，A公司经评估认定该项金融资产并不存在预期信用损失。

　　(6)2×17年B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，2×17年12月31日收盘价格为每股市价为6元。

　　(7)至2×18年12月31日，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，2×18年12月31日收盘价格为每股市价为15元。

　　(8)2×19年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股市价为18元，另支付交易费用12万元。

　　(9)其他资料：假定不考虑所得税等其他因素。

　　要求：根据两项假定(假定划分为其他权益工具投资和假定划分为交易性金融资产)，分别按已知资料的时间先后顺序编制相关会计分录，并说明2×15年至2×18年各年年末金融资产的列报金额、影响各年营业利润的金额和其他综合收益的金额，计算2×19年处置金融资产影响投资收益和营业利润的金额。(答案金额以万元为单位)

　　『正确答案』

　　(1)A公司2×15年7月10日购买B公司发行的股票的会计分录

　　(2)A公司2×15年7月20日收到B公司分配现金股利的会计分录

　　(3)A公司2×15年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录

　　(4)2×16年4月3日和4月30日B公司宣告发放的现金股利及收到现金股利的会计分录

　　(5)A公司2×16年12月31日金融资产公允价值变动的会计分录

　　(6)A公司2×17年12月31日该金融资产相关的会计分录

　　(7)2×18年12月31日该金融资产相关会计分录

　　(8)2×19年1月6日出售金融资产的相关会计分录：

　　3.A公司按年计提利息，有关债券投资业务如下：

　　(1)2×16年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值为5000万元，实际支付价款为4639.52万元(含交易费用9.52万元)，票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。初始确认时确定的实际利率为12%。

　　(2)该债券2×16年末、2×17年末公允价值分别为：5000万元、4900万元。

　　(3)2×18年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的公允价值跌至4800万元。甲公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为200万元。

　　(4)2×19年1月6日，甲公司决定以当日的公允价值4730.99万元，出售该债务工具。

　　要求：

　　(1)A公司根据该项债券投资的合同现金流量特征及管理该项金融资产的业务模式，可能将其划分为以摊余成本计量的金融资产，也可能将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，根据资料(1)、(2)和(3)，编制该项金融资产被分类为债权投资和被分类为其他债权投资两种情形下的相关会计分录。

　　(2)根据资料(4)，计算该项金融资产被分类为其他债权投资的前提下出售时应确认的投资收益，并编制相关会计分录。(答案金额以万元为单位，计算结果保留两位小数)

　　『正确答案』

　　(1)①2×16年1月1日：

　　②2×16年12月31日：

　　③2×17年12月31日：

　　④2×18年12月31日：

　　(2)2×19年1月6日：

　　出售时确认的投资收益=公允价值4730.99-账面价值4800+其他综合收益(-30.99+200)=100(万元)。

　　“其他债权投资——成本”科目余额=5000(万元)[借方]。

　　“其他债权投资——利息调整”科目余额=360.48-56.74-63.55-71.18=169.01(万元)[贷方]。

　　“其他债权投资——公允价值变动”科目余额=303.74-163.55-171.18=-30.99(万元)[贷方]。

　　“其他综合收益——其他债权投资公允价值变动”科目余额=-30.99(万元)[借方]。

　　“其他综合收益——信用减值准备”科目余额=200(万元)[贷方]。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　4730.99

　　其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　 200

　　其他债权投资——利息调整　　　　　　　　　　 169.01

　　其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　　30.99

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　　30.99

　　其他债权投资——成本　　　　　　　　　　　　5000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　4.A公司为集团公司，其子公司2×19年1月1日因变更了债券管理的业务模式，进行一系列债务工具类金融资产进行重分类，假设不考虑该债券的利息收入。资料如下：

　　(1)2×18年1月6日，甲公司以银行存款1000万元购入一项债务工具投资组合，面值总额为1000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为90万元。2×18年年末，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×19年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为1100万元。

　　(2)2×18年2月1日，乙公司以银行存款2000万元购入一项债券投资组合，面值总额为2000万元，分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年12月31日，由于市场利率变动，该债务工具的信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为190万元。2×18年年末，乙公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×19年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为1900万元。

　　(3)2×18年3月1日，丙公司以银行存款3000万元购入一项债券投资组合，面值总额为3000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，由于市场利率变动，债务工具公允价值下跌至2900万元，信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为290万元。2×18年年末，丙公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×19年1月1日将公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为2900万元。

　　(4)2×18年4月1日，丁公司以银行存款4000万元购入一项债券投资组合，面值总额为4000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×18年12月31日，由于市场利率变动，债务工具公允价值下跌至3900万元，信用风险自初始确认后已经显著增加，按照预期信用损失计量损失准备的金额为390万元。2×18年年末，丁公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×19年1月1日将公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为3900万元。

　　(5)2×18年5月1日，戊公司以银行存款5000万元购入一项债券投资组合，面值总额为5000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日，债务工具公允价值为5500万元，2×18年年末，戊公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×19年1月1日将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为5500万元。

　　(6)2×18年6月1日，己公司以银行存款6000万元购入一项债券投资组合，面值总额为6000万元，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×18年12月31日，债务工具公允价值为6600万元，2×18年年末，己公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，该变更符合重分类的要求，2×19年1月1日将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为6600万元。

　　要求：根据以上资料分别编制A 集团下各个子公司的相关会计分录。(答案金额以万元为单位)

　　要求：根据以上资料分别编制A 集团下各个子公司的相关会计分录。(答案金额以万元为单位)

　　(2)资料(2)：

　　(3)资料(3)：

　　(4)资料(4)：

　　(5)资料(5)：

　　(6)资料(6)：