一、单项选择题

　　1.下列关于或有事项的表述中，不正确的是(　)。

　　A.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

　　B.企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数

　　C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值

　　D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务，不应当确认为预计负债

　　『正确答案』D

　　『答案解析』待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。亏损合同有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试，并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债;无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

　　2.下列关于“或有资产”的会计处理方法的表述中，正确的是(　)。

　　A.或有资产是企业的潜在资产，不能确认为资产，一般应在会计报表附注中披露

　　B.企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等

　　C.对于有可能取得的或有资产，一般应作出披露

　　D.当或有资产转化为很可能收到的资产时，应该确认为资产

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项D，对于或有资产，如果某一时点企业基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，则应当将其确认为企业的资产，“很可能”收到的情况，不能确认为资产。

　　3.2×18年12月31日，甲公司涉及一项未决诉讼，甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，赔偿金额估计为200万元的可能性为80%，赔偿金额估计为300万元的可能性为40%。2×19年5月7日，法院作出判决，甲公司以银行存款支付了赔偿且双方不再上诉。假定甲公司2×18年的财务报表已于2×19年4月20日报出，不考虑其他因素，则甲公司下列会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.2×18年12月31日确认营业外支出和预计负债200万元

　　B.假定2×19年5月7日支付赔偿220万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额20万元计入当期营业外支出

　　C.假定2×19年5月7日支付赔偿190万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额10万元冲减当期营业外支出

　　D.无论2×19年5月7日支付赔偿220万元还是190万元，应一方面冲减原确认的预计负债200万元，另一方面将差额调整2×18年财务报表

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2×18年12月31日，

　　借：营业外支出　　　　200

　　贷：预计负债　　　　　200

　　假定2×19年5月7日支付赔偿220万元：

　　借：预计负债　　　　　200

　　营业外支出　　　　 20

　　贷：银行存款　　　　　220

　　假定2×19年5月7日支付赔偿190万元：

　　借：预计负债　　　　　200

　　贷：银行存款　　　　　190

　　营业外支出　　　　 10

　　4.2×18年A公司有关待执行合同资料如下：2×18年11月A公司与B公司签订合同，合同规定A公司应于2×19年1月向B公司销售甲商品，甲商品合同价格为800万元，如A公司单方面撤销合同，应支付违约金300万元。至2×18年12月31日A公司尚未购入商品，但是市场价格大幅度上升，A公司预计购买甲商品成本总额为1000万元。针对2×18年A公司与B公司关于甲商品销售合同的会计处理，下列表述中正确的是(　)。

　　A.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认预计负债200万元

　　B.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较高者，确认预计负债300万元

　　C.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认资产减值损失200万元

　　D.应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较高者，确认资产减值损失300万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于不存在标的资产，所以A公司应根据执行合同损失200万元与违约金300万元两者中的较低者，确认预计负债200万元，即选择执行合同。

　　5.甲公司和乙公司有关诉讼资料如下：甲公司2×18年8月2日起诉乙公司违约，根据乙公司法律顾问的职业判断，认为乙公司胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%。如果败诉，需要赔偿的金额在450万元～470万元之间，且这个区间内每个金额的可能性都大致相同，同时还应承担诉讼费3万元。甲公司根据其掌握的信息判断，认为胜诉的可能性为70%，如果胜诉，预计可获赔偿500万元。该诉讼案至2×18年12月31日尚未判决。下列有关乙公司2×18年未决诉讼的处理，不正确的是(　)。

　　A.确认营业外支出460万元

　　B.确认管理费用3万元

　　C.确认预计负债463万元

　　D.2×18年会计报表不需要披露该未决诉讼

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，应披露该未决诉讼。乙公司应确认的预计负债=(450+470)/2+3=463(万元)。有关会计处理如下：

　　借：管理费用　　　　3

　　营业外支出　　460

　　贷：预计负债　　　463

　　6.资料同上。甲公司在2×18年对上述未决诉讼所做的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.确认营业外收入460万元

　　B.确认其他应收款460万元

　　C.不确认资产且不需要披露

　　D.不确认资产但需要披露

　　『正确答案』D

　　『答案解析』或有资产收到的可能性程度为基本确定时，才能确认，本题可能性为70%(很可能)，没有达到基本确定的程度，所以不确认;企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等，故本题应进行披露。

　　7.A公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2×18年年度财务报告批准报出日为2×19年4月30日，2×18年所得税汇算清缴于2×19年4月30日完成。资料如下：A公司2×18年12月31日前因未履行合同被乙公司起诉，A公司已确认“预计负债”75万元并确认递延所得税。2×19年3月20日法院判决A公司需偿付乙公司经济损失80万元。假定税法规定该诉讼损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。假定A公司不再上诉并执行判决，该诉讼损失已经向主管税务机关申报。下列有关A公司2×19年会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.作为资产负债表日后事项调整2×18年会计报表

　　B.冲减2×18年会计报表预计负债75万元

　　C.冲减2×18年会计报表递延所得税资产18.75万元

　　D.增加2×19年3月会计报表营业外支出5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』应调整增加2×18年会计报表营业外支出5万元。有关会计处理如下：

　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　75

　　以前年度损益调整——调整营业外支出　　　 5

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　80

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　18.75

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　18.75

　　借：应交税费—应交所得税　　　　 (80×25%)20

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　20

　　以前年度损益调整结转到留存收益的分录略。

　　8.资料同上。假定A公司不服判决，继续上诉，A公司的法律顾问认为二审判决很可能维持一审判决。其他资料同上。下列有关A公司2×19年的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.作为资产负债表日后事项调整2×18年会计报表

　　B.增加2×18年会计报表预计负债5万元

　　C.增加2×18年会计报表递延所得税资产1.25万元

　　D.冲减2×18年会计报表应交所得税1.25万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该诉讼损失未向主管税务机关申报，不能调整应交所得税。相关会计分录如下：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出　　　5

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　(5×25%)1.25

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　1.25

　　以前年度损益调整结转到留存收益的分录略。

　　9.甲公司适用的所得税税率为25%，税法规定，保修费用在实际发生时可以在应纳税所得额中扣除。2×18年相关业务资料如下：甲公司为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品一种产品。2×18年年末甲公司按照当期该产品销售收入的2%预计产品修理费用。2×18年年初“预计负债——产品质量保证”科目余额为45万元，“递延所得税资产”余额为11.25万元(均为产品质量保证形成的)，假定每年年末计算递延所得税资产或递延所得税负债。2×18年年末实际销售收入为2000万元，实际发生修理费用30万元，均为人工费用。2×18年税前会计利润为5000万元。下列关于2×18年有关产品质量保证的表述中，不正确的是(　)。

　　A.2×18年实际发生修理费用30万元应冲减预计负债

　　B.2×18年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”40万元

　　C.2×18年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”40万元

　　D.2×18年年末“预计负债”科目的账面余额为10万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』实际发生修理费用：

　　借：预计负债——产品质量保证　　30

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　30

　　计提产品修理费用：

　　借：销售费用　　　　(2000×2%)40

　　贷：预计负债——产品质量保证　　40

　　年末“预计负债”科目的账面余额=45-30+40=55(万元)。

　　10.资料同上。下列关于甲公司2×18年与产品质量保证相关的所得税处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.2×18年应交所得税为1252.5万元

　　B.2×18年年末递延所得税资产余额为2.5万元

　　C.2×18年递延所得税资产发生额为13.75万元

　　D.2×18年所得税费用为1255万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业应确认的“应交税费——应交所得税”=(5000-30+40)×25%=1252.5(万元);递延所得税资产的期末余额=55×25%=13.75(万元);递延所得税资产的本期发生额=13.75-11.25=2.5(万元);当期应确认的所得税费用=1252.5-2.5=1250(万元)。

　　11.2×18年甲公司有关待执行合同的资料如下：2×18年10月甲公司与乙公司签订合同，约定甲公司应于2×19年3月将生产的A产品销售给乙公司，A产品合同价格为100万元，乙公司应预付定金50万元，如甲公司单方面撤销合同，应双倍返还定金。甲公司于签订合同当日收到乙公司预付的定金50万元。由于原材料市场价格大幅度上升等因素，使得A产品成本超过财务预算，至2×18年年末A产品已完工并验收入库，A产品成本为120万元。A产品市场价格也随之上升，2×18年年末A产品的公允价值为130万元，假定不考虑销售税费。下列有关甲公司对该销售合同会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.应确认存货跌价准备20万元

　　B.应确认存货跌价准备50万元

　　C.应确认预计负债40万元

　　D.应确认预计负债20万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①执行合同损失=120-100=20(万元);②不执行合同违约金损失=50(万元)，如果不执行合同按照市场公允价值130万元销售，产生利润=130-120=10(万元)，不执行合同的净损失为40万元;③两相比较，应选择执行合同，确认存货跌价准备20万元。

　　12.2×18年甲公司有关待执行合同的资料如下：2×18年11月，甲公司与丙公司签订合同，约定甲公司应于2×19年4月将生产的B产品销售给丙公司。B产品合同价格为200万元。如甲公司单方面撤销合同，B产品的违约金为合同价的30%。由于原材料市场价格大幅度上升等因素，使得B产品成本超过财务预算，至2×18年年末B产品均已完工并验收入库，成本为250万元。2×18年年末B产品公允价值为350万元。假定不考虑销售税费。下列关于甲公司对B产品销售合同会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.确认存货跌价准备50万元　　B.确认存货跌价准备60万元

　　C.确认预计负债60万元　　　　D.确认预计负债10万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』执行合同的损失=250-200=50(万元);不执行合同的损失(违约金)=200×30%=60(万元)，不执行合同按照市场公允价值350万元销售，产生利润=350-250=100(万元)，不执行合同的净收益为40万元。故应选择不执行合同，确认预计负债60万元。

　　13.甲公司有关担保的业务如下：2×15年根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款7000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×18年10月，乙公司无法偿还到期借款。2×18年12月26日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7200万元。2×19年3月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。

　　2×19年3月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2×19年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7200万元。假定税法规定，企业因债务担保发生的损失不允许税前扣除。甲公司适用的所得税税率为25%。假定甲公司2×18年财务报表在2×19年3月份之前已经报出。下列有关甲公司2×19年3月的会计处理，正确的是(　)。

　　A.应将7200万元计入2×19年3月的营业外支出

　　B.应将7200万元计入2×19年3月的营业外支出，同时确认递延所得税资产1800万元

　　C.应将7200万元作为2×18年资产负债表日后事项，调整2×18年营业外支出和预计负债，同时在其2×18年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露

　　D.应将7200万元作为2×18年资产负债表日后事项，调整2×18年营业外支出和其他应付款，但不需要在其2×18年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行披露

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于2×19年3月1日才得知抵押房产无法拍卖，而甲公司2×18年财务报表在此前已报出，所以不属于资产负债表日后调整事项，应确认为2×19年的营业外支出。由于担保损失不允许税前扣除，所以产生永久性差异，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。