四、综合题

　　1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予以资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)2×19年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

　　(2)2×19年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2×18年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年末支付利息。

　　(3)该厂房于2×19年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2×19年第1季度与第2季度发生相关支出的情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。

　　(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。

　　涉及小数的，计算结果保留两位小数，不考虑其他因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)计算2×19年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用=2700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)。

　　闲置资金存款利息收入=(2700-1700)×3%×3/12=7.5(万美元)。

　　折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)。

　　专门借款利息资本化金额=54-7.5=46.5(万美元)。

　　折算为人民币=46.5×6.12=284.58(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　284.58

　　银行存款——美元　　　 　　　45.9

　　贷：应付利息——美元　　　　　　330.48

　　(2)计算2×19年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款汇兑差额=2700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)=54(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 　54

　　贷：长期借款——美元　　　　　 　54

　　(3)编制2×19年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×19年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息——美元　　　　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　　　　1.62

　　贷：银行存款——美元(54×6.15)332.1

　　(4)计算2×19年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额为2700(1700+1000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。

　　专门借款利息资本化金额=2700×8%×3/12=54(万美元)。

　　折算为人民币=54×6.17=333.18(万元)。

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×3/3=4000(万元)。

　　一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+6000×5%×3/12)/(2000×3/3+6000×3/3)=1.31%。

　　一般借款利息费用资本化金额=4000×1.31%=52.4(万元)。

　　一般借款实际利息费用=2000×6%×3/12+6000×5%×3/12=105(万元)。

　　一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)。

　　③会计分录：

　　借：在建工程(333.18+52.4)385.58

　　财务费用　　　　　　 　　52.6

　　贷：应付利息——美元　　 　333.18

　　——人民币　　 105

　　(5)计算2×19年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　①汇兑差额=2700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)。

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　135

　　贷：长期借款——美元　　　　　　135

　　(6)编制2×19年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　2×19年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录：

　　借：应付利息——美元　　　　　　333.18

　　贷：银行存款——美元(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　3.24

　　2.甲公司为建造一条生产线发生的相关经济业务如下：

　　(1)甲公司于2×16年1月1日发行60万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行总价格为6000万元。该债券期限为5年，票面利率为4.72%。该公司发行债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为10%。每份债券均可在债券发行1年以后转换为该公司普通股，初始转股价为每股20元，股票面值为每股1元。[(P/A，10%，5)=3.7908;(P/F，10%，5)=0.6209]

　　假定甲公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2×16年1月1日开始建设，于2×18年底完工，达到预定可使用状态。

　　(2)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×16年1月1日至2×16年3月31日共取得收益23.99万元，均已收存银行。

　　(3)2×16年4月1日，甲公司支付工程进度款3450万元。

　　(4)甲公司上述可转换公司债券负债成分所对应资金中暂时闲置的部分在2×16年4月1日至2×16年12月31日共取得收益107.98万元，均已收存银行。

　　(5)2×17年1月1日支付工程进度款2550万元;1月5日支付利息。

　　(6)2×18年1月1日支付工程进度款750万元;1月5日支付利息;

　　(7)其他资料：债券持有人若在当年付息前转换股票的，应按债券的面值除以转股价，计算转换的股份数，利息仍可支付。假设闲置资金收益按初始确认时负债成分和权益成分的公允价值相对比例分摊。不考虑其他因素。

　　要求(涉及小数的，计算结果保留两位小数)：

　　『答案』(1)计算甲公司发行该可转换公司债券负债成份的公允价值，并编制发行日的会计分录。

　　该债券负债成分的公允价值=6000×4.72%×(P/A，10%，5)+6000×(P/F，10%，5)=6000×4.72%×3.7908+6000×0.6209=4798.95(万元)。

　　权益成分的公允价值=6000-4798.95=1201.05(万元)。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)1201.05

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　6000

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　　1201.05

　　(2)说明开始资本化的时点，计算2×16年12月31日有关借款利息资本化和费用化的金额，并编制相关会计分录。

　　开始资本化的时点为2×16年4月1日。

　　2×16年专门借款利息费用化的金额=4798.95×10%×3/12-23.99=95.98(万元)。

　　2×16年专门借款利息资本化的金额=4798.95×10%×9/12-107.98=251.94(万元)。

　　2×16年年末计提利息的分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　95.98

　　在建工程　　　　　　　　 　　　　　　　251.94

　　银行存款　　　　　　　(23.99+107.98)131.97

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.2

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)196.69

　　(3)计算并编制2×17年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　2×17年实际利息费用=(4798.95+196.69)×10%=499.56(万元);会计分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 499.56

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)216.36

　　(4)计算并编制2×18年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　2×18年实际利息费用=(4798.95+196.69+216.36)×10%=521.20(万元);会计分录为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 521.20

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)238.00

　　(5)计算并编制2×19年12月31日有关应付债券利息的会计分录。

　　2×19年实际利息费用=(4798.95+196.69+216.36+238.00)×10%=545.00(万元);会计分录为：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　 545.00

　　贷：应付利息　　　　　　　 (6000×4.72%)283.20

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)261.80

　　3.甲公司有关借款费用的资料如下。

　　(1)2×17年1月1日，购入一宗土地使用权，支付价款12000万元，同时取得国有土地使用权证。上述土地使用权准备建造自用厂房，自取得之日起采用直线法摊销，预计使用年限为50年，预计净残值为零。2×17年1月1日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券400万张。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金38930万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房的建设，并且当所募集资金不足时，甲公司用其自有资金补足。

　　(2)甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于2×19年9月30日前完工;合同总价款为50600万元。2×17年4月1日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款8930万元。2×17年12月31日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。

　　甲公司发行的债券，2×17年4月1日前用于固定收益的债券投资，累计取得投资收益380万元并存入银行。之后未动用的专门借款存入银行，年存款利率为3%，利息取得后均存入银行。

　　(3)2×18年2月1日，甲公司按合同约定支付乙公司工程款20000万元。当日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于2×18年7月1日恢复施工。甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2×18年12月20日，甲公司收到政府拨款3000万元，用于补充厂房建设资金。

　　(4)2×19年9月30日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，甲公司按合同约定支付乙公司工程款尾款1670万元。

　　要求(计算结果保留两位小数)：

　　『答案』

　　(1)编制2×17年1月1日甲公司取得土地使用权及发行债券的会计分录。

　　2×17年1月1日：

　　借：无形资产　　　　　　　12000

　　贷：银行存款　　　　　　　12000

　　借：银行存款　　　　　　　38930

　　应付债券——利息调整　 1070

　　贷：应付债券——面值　　　40000

　　(2)计算2×17年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司2×17年有关借款费用的会计分录。

　　2×17年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)：

　　注：2×17年费用化期间：3个月;资本化期间：9个月。

　　实际利息费用=38930×6%=2335.8(万元)。

　　应付利息=40000×5%=2000(万元)。

　　利息调整的金额=2335.8-2000=335.8(万元)。

　　2×17年应予以费用化的利息金额=2335.8×3/12-380=203.95(万元)。

　　2×17年应予以资本化的利息金额=2335.8×9/12-675=1076.85(万元)。

　　2×17年年末债券摊余成本=38930+335.8=39265.8(万元)。

　　2×17年有关借款费用的会计分录：

　　借：财务费用　　　　 　　　203.95

　　在建工程　　　　　　　1076.85

　　银行存款　　　　　　　1055

　　贷：应付债券——利息调整　335.8

　　应付利息　　　　　　 2000

　　(3)计算2×18年有关借款费用资本化及费用化的金额，并编制甲公司收到政府拨款的会计分录。

　　2×18年有关借款费用资本化及费用化的金额见下表(单位：万元)：

　　注：2×18年费用化期间：5个月(2×18年2月1日至2×18年7月1日，非正常停工5个月，利息应予以费用化);资本化期间：7个月。

　　实际利息费用=39265.8×6%=2355.95(万元)。

　　应付利息=40000×5%=2000(万元)。

　　利息调整的金额=2355.95-2000=355.95(万元)。

　　2×18年应予以费用化的利息金额=2355.95×5/12-0=981.65(万元)。

　　2×18年应予以资本化的利息金额=(2355.95-981.65)-25=1349.30(万元)。

　　2×18年末摊余成本=39265.8+355.95=39621.75(万元)。

　　2×18年12月20日收到政府拨款属于与资产相关的政府补助，收到时应进行的会计处理为：

　　借：银行存款　　　3000

　　贷：递延收益　　　3000

　　(4)计算2×19年有关借款费用资本化、费用化的金额及厂房达到预定可使用状态时的入账价值。

　　利息调整金额=1070-335.8-355.95=378.25(万元)。

　　应付利息=2000(万元)。

　　实际利息费用=378.25+2000=2378.25(万元)。

　　2×19年应予以费用化的利息金额=2378.25×3/12=594.56(万元)。

　　2×19年应予以资本化的利息金额=2378.25-594.56=1783.69(万元)。

　　厂房建造期间应予以资本化的利息金额合计=1076.85+1349.30+1783.69=4209.84(万元)。

　　厂房达到预定可使用状态时的入账价值=50600+4209.84+12000/50×2.5=55409.84(万元)。