一、单项选择题

　　1.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率

　　B.符合借款费用资本化条件的存货包括：房地产开发企业开发的用于出售的商品房、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可销售状态

　　C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其利息费用资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

　　D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化;而专门借款辅助费用只要在购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可资本化

　　『正确答案』A

　　『答案解析』专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不需要计算借款资本化率。

　　2.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限制条件是(　)。

　　A.没有规定

　　B.不应当超过专门借款和一般借款的总额

　　C.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限

　　D.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额

　　『正确答案』D

　　3.2×19年1月1日，A公司为了建造其自用办公楼取得一笔专门借款9000万元，年利率为6%，2×19年3月1日开工建造，同时，还占用一笔一般借款，为2×19年4月1日自银行借入2000万元，年利率为7%。A公司2×19年发生的工程支出为：5月1日支出4000万元，6月1日支出3600万元。A公司按年计算一般借款利息费用资本化金额，不考虑其他因素。A公司确定的借款费用开始资本化时间为(　)。

　　A.2×19年1月1日　　　B.2×19年3月1日

　　C.2×19年4月1日　　　D.2×19年5月1日

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业借款费用开始资本化时点应该同时满足下列条件：资产支出已经发生;借款费用已经发生，一般而言，借款日即为借款费用发生日;为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动开始的日期。因此选择上述三者孰晚日，本题中2×19年5月1日为满足三者条件的最晚日，因此开始资本化的日期为2×19年5月1日。

　　4.B企业于2×19年1月1日开始准备进行一项固定资产的建造，并于3月1日满足开始资本化的条件，预计2×20年8月31日该项固定资产全部完工并投入使用。企业为建造固定资产，于2×19年3月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年;企业另外借入两笔一般借款，第一笔为2×19年3月1日借入的840万元，借款年利率为8%，期限为2年;第二笔为2×19年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。全部借款均于借款当日用于建造固定资产。假定该企业按年计算借款费用资本化金额，不考虑其他因素。B企业2×19年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为(　)。

　　A.7.36%　　B.7.30%　　C.6%　　D.8%

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该企业2×19年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率=(840×8%×10/12+500×6%×9/12)/(840×10/12+500×9/12)×100%=7.30%。

　　【思路点拨】如果第一笔为2×19年3月1日借入的改为2×19年1月1日借入，则计算结果仍然不变，因为一般借款资本化率的计算限定在资本化期间内。

　　5.A公司于2×18年1月1日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式。工程于2×19年6月30日完工，达到预定可使用状态。相关资料如下：(1)A公司为建造办公楼于2×18年1月1日取得专门借款6000万元，借款期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。(2)办公楼的建造还占用两笔一般借款：①2×17年12月1日取得长期借款6000万元，借款期限为3年，年利率为6%;②2×17年1月1日发行公司债券，发行价格与面值相等，均为4000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息。(3)闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计算。(4)建造工程资产支出如下：2×18年1月1日，支出4500万元;2×18年7月1日，支出7500万元;2×18年12月31日，支出1000万元;2×19年1月1日，支出2500万元。假定不考虑其他因素，2×18年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，下列说法不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额255万元

　　B.一般借款利息资本化金额192万元

　　C.资本化金额合计447万元

　　D.费用化金额合计640万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』①2×18年专门借款利息资本化金额：应付利息=6000×5%=300(万元);固定收益债券短期投资收益=1500×0.5%×6=45(万元);专门借款利息资本化金额=300-45=255(万元)，费用化金额为0;

　　②2×18年一般借款利息资本化金额：占用一般借款的资产支出加权平均数=6000×6/12=3000(万元);一般借款资本化率=(6000×6%+4000×7%)/(6000+4000)=6.4%;一般借款利息资本化金额=3000×6.4%=192(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-192=448(万元);

　　③2×18年借款利息资本化金额合计=255+192=447(万元);2×18年借款利息费用化金额合计=448(万元)。专门借款利息资本化金额=255(万元)

　　6.资料同上。2×19年有关借款利息资本化金额和费用化金额的计算，不正确的是(　)。

　　A.专门借款利息资本化金额300万元

　　B.一般借款利息资本化金额304万元

　　C.资本化金额合计金额454万元

　　D.费用化金额合计金额486万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①专门借款利息资本化金额=6000×5%×6/12=150(万元);专门借款利息费用化金额=6000×5%-150=150(万元);

　　②2×19年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=7000×6/12+2500×6/12=4750(万元);一般借款利息资本化金额=4750×6.4%=304(万元);一般借款应付利息=6000×6%+4000×7%=640(万元);一般借款利息费用化金额=640-304=336(万元);③2×19年利息资本化金额合计=150+304=454(万元)，2×19年利息费用化金额合计=150+336=486(万元)。

　　7.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。有关资料如下：(1)2×19年1月1日从银行取得专门借款10000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。(2)除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2×18年1月1日借入的长期借款4000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。(3)厂房于2×19年4月1日才开始动工兴建，2×19年工程建设期间的支出分别为：4月1日4000万元、7月1日8000万元、10月1日2000万元。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。2×19年度应予以资本化的利息费用为(　)。

　　A.510万元　B.540万元　C.600万元　D.630万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』开始资本化的时点为2×19年4月1日。

　　专门借款：①资本化期间应付利息金额=10000×8%×9/12=600(万元);②资本化期间未支出部分存款利息收入90(万元);③资本化金额=600-90=510(万元)。

　　一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数=1500(万元);资本化的利息金额=1500×8%=120(万元)。2×19年度应予以资本化的利息费用合计=510+120=630(万元)。

　　8.2×17年1月1日，甲房地产开发企业(简称“甲公司”，属于增值税一般纳税人)通过公开拍卖市场以1亿元购买一块尚可使用70年的土地使用权，用于建造商品房。为建造商品房，甲公司于2×17年3月1日向银行借入专门借款8000万元，年利率5%(等于实际利率)。截至2×17年12月31日，建造商品房累计支出1亿元，增值税进项税额1300万元，商品房尚在建造过程中，专门借款在建造商品房资本化期间获得投资收益10万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司购买土地使用权建造商品房会计处理的表述中，正确的是(　)。

　　A.购买土地使用权发生的成本1亿元计入无形资产成本

　　B.专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减无形资产的成本

　　C.专门借款资本化利息390万元计入所建造商品房的成本

　　D.年末资产负债表“存货”项目列示金额为10390万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，购买土地使用权发生的成本1亿元计入所建造商品房的成本;选项B，年专门借款应支付的利息计入所建造商品房的成本;选项C，专门借款在建造商品房资本化期间获得的投资收益冲减所建造商品房的成本,计入所建造商品房成本的专门借款资本化利息=8000×5%-10=390(万元);选项D，年末资产负债表“存货”项目列示金额=10000+10000+390=20390(万元)

　　9.甲公司建造生产线，该工程预计工期为2年，建造活动自2×19年7月1日开始。甲公司生产线建造工程占用借款包括：(1)2×19年1月1日借入的2年期一般借款4500万元，年利率为7%。当日预付承包商建设工程款为4500万元;(2)2×19年6月1日借入的3年期专门借款6000万元，年利率为6%，9月30日，追加支付工程进度款为3000万元。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金，年收益率为7.2%。不考虑其他因素，2×19年甲公司建造该建设工程应予以资本化的利息费用是(　)。

　　A.183.75万元　　B.179.25万元

　　C.206.25万元　　D.209.25万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　专门借款资本化金额=6000×6%×6/12-27=153(万元)，一般借款资本化金额=1500×3/12×7%=26.25(万元)。故：2×19年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=153+26.25=179.25(万元)。