四、综合题

　　甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。

　　(1)20×4年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。

　　(2)甲公司在建造该厂房的过程中，除占用专门借款外，还占用了两笔一般借款：①20×4年4月1日借入的人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息;②20×3年12月1日取得人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。

　　(3)该厂房于20×4年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。20×4年1季度至2季度发生支出情况如下：

　　①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。

　　②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外，4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。

　　(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。

　　(5)闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。

　　(6)各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。

　　(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。

　　不考虑其他因素。(答案中涉及小数的，计算结果保留两位小数)

　　要求：

　　(1)计算20×4年第一季度末外币借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　(2)计算20×4年第一季度末外币借款的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　(3)编制20×4年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　(4)计算20×4年第二季度末外币借款和一般借款利息资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　(5)计算20×4年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额，并编制相关的会计分录。

　　(6)编制20×4年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。

　　『正确答案』

　　(1)①外币专门借款利息资本化金额：

　　实际利息费用=2700×8%×3/12=54(万美元)

　　折算为人民币=54×6.12=330.48(万元)

　　闲置资金存款利息收入

　　=(2700-1700)×3%×3/12=7.5(万美元)

　　折算为人民币=7.5×6.12=45.9(万元)

　　专门借款利息资本化金额

　　=54-7.5=46.5(万美元)

　　折算为人民币后的专门借款利息资本化金额

　　=46.5×6.12=284.58(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　284.58

　　银行存款——美元　　　　　 45.9

　　贷：应付利息——美元　　　　　　　330.48

　　(2)①外币借款汇兑差额

　　=2700×(6.12-6.10)+54×(6.12-6.12)

　　=54(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 54

　　贷：长期借款——美元　　　　　　　 54

　　(3)相关会计分录为：

　　借：应付利息——美元　　　　　330.48

　　在建工程　　　　　　　　　　1.62

　　贷：银行存款——美元　(54×6.15)332.1

　　(4)①外币借款利息及资本化金额：

　　公司为建造厂房的支出总额2700(1700+1000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额2700万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。

　　专门借款利息资本化金额

　　=2700×8%×3/12=54(万美元)

　　折算为人民币后的专门借款利息资本化金额

　　=54×6.17=333.18(万元)

　　②一般借款利息及资本化金额：

　　累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数

　　=4000×3/3=4000(万元)

　　一般借款资本化率=(2000×6%×3/12+6000×5%×3/12)/(2000×3/3+6000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息费用资本化金额=4000×1.31%=52.4(万元)

　　一般借款实际利息费用

　　=2000×6%×3/12+6000×5%×3/12=105(万元)

　　一般借款利息费用化金额=105-52.4=52.6(万元)

　　③会计分录：

　　借：在建工程　(333.18+52.4)385.58

　　财务费用　　　　　　　　　 52.6

　　贷：应付利息——美元　　　　　　　333.18

　　——人民币　　　　　　105

　　(5)①汇兑差额=2700×(6.17-6.12)+54×(6.17-6.17)=135(万元)

　　②会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　135

　　贷：长期借款——美元　　　　　　　135

　　(6)相关会计分录为：

　　借：应付利息——美元　　　　　　333.18

　　贷：银行存款——美元　(54×6.11)329.94

　　在建工程　　　　　　　　　　　　3.24

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的相关交易或事项如下：

　　(1)2×18年1月1日发行了50万份分期付息、到期一次还本的可转换公司债券，每份面值为100元，发行价格总额为5 100万元，发行费用为40万元。

　　该债券期限为3年，自2×18年1月1日至2×20年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息从2×19年起于每年1月1日支付;每份债券均可在债券发行1年后转换为该公司普通股，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为5%。

　　(2)发行可转换公司债券所筹资金用于某机器设备的技术改造项目。该项目已于2×17年12月开工，2×18年1月1日支出5 060万元用于该项目。2×18年12月31日达到预定可使用状态。

　　(3)2×19年1月1日，甲公司支付2×18年度可转换公司债券利息。

　　(4)2×19年12月31日，债券持有人将该可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股，相关手续已于当日办妥。已知在转换股份时2×19年的利息已经计提但尚未支付。未转为甲公司普通股的可转换公司债券将持有至到期，其本金及最后一期利息于到期时(2×20年12月31日)一次结清。

　　假定：①甲公司采用实际利率法确认利息费用;②每年年末计提债券利息和确认利息费用;③债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数;④不考虑其他相关因素;⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　要求：

　　(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值(不考虑发行费用)。

　　『正确答案』负债成分的公允价值

　　=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638

　　=4 586.89(万元)

　　权益成分的公允价值=5 100-4 586.89=513.11(万元)

　　(2)计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。

　　『正确答案』负债成分应分摊的发行费用=40×4 586.89/5 100=35.98(万元)。

　　权益成分应分摊的发行费用=40-35.98=4.02(万元)。

　　(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 060

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)　449.09

　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)　　5 000

　　其他权益工具　　　　　　(513.11-4.02)509.09

　　(4)假设甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率为5.28%，编制2×18年年末确认利息费用的会计分录。

　　『正确答案』2×18年应确认的资本化利息金额

　　=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　240.29

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)190.29

　　(5)编制甲公司2×19年12月31日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

　　『正确答案』转股数=(5 000+100)×50%/10=255(万股)。

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　2 500

　　其他权益工具　　　　　　　　　　　　　254.55

　　应付利息　　　　　　　　　 (100×50%)50

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　255

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)

　　[(449.09-190.29-150.34)×50%]　　54.23

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　2 495.32

　　借：其他权益工具　　　　　　　　　　　　　254.54

　　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　254.54

　　(6)编制甲公司2×20年年末与该项可转换公司债券相关的会计分录。(计算结果保留两位小数)

　　『正确答案』

　　2×19年应分摊的利息调整金额=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(万元)。

　　2×20年的利息调整摊销额=(449.09-190.29-150.34)×50%=54.23(万元)。

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　129.23

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　(2 500×3%)75

　　应付债券——可转换公司债券(利息调整) 　　54.23

　　借：应付债券——可转换公司债券(面值)　　　2 500

　　应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 75

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 575