四、综合题

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2×14年至2×17年发生的投资业务

　　资料如下：

　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

　　(1)①2×14年1月1日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订了一项股权转让协议，甲公司为取得A公司持有的乙公司20%股权支付价款2 010万元。该协议于当日执行，并已办妥相关手续。甲公司对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元(与账面价值相等)。

　　②2×14年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给甲公司，款项尚未结算。甲公司将取得的商品作为存货管理。甲公司在2×14年将该存货的60%对外售出，在2×15年将该存货的剩余部分全部对外售出。

　　③2×14年到2×16年度，乙公司共实现净利润6 030万元，分配现金股利300万元。

　　④2×17年1月1日，甲公司以银行存款8 000万元再次自B公司处取得乙公司50%的股份，至此，甲公司共计持有乙公司70%的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。

　　A公司与甲公司不具有关联方关系，B公司是甲公司的母公司;B公司处置股权后仍持有乙公司20%的股权，具有重大影响。2×17年年初乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为20 000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断2×14年1月1日甲公司对乙公司的初始投资成本是否需要进行调整，说明理由，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』甲公司对乙公司20%股权投资的初始投资成本为2 010万元。甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=10 500×20%=2 100(万元)，初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此需要对初始投资成本进行调整，并确认营业外收入90万元。

　　借：长期股权投资——投资成本　　2 010

　　贷：银行存款　　　　　　 　 　　2 010

　　借：长期股权投资——投资成本　　　 90

　　贷：营业外收入 　　 　　　　　　　 90

　　(2)计算说明甲公司与乙公司之间的交易对甲公司2×14年度合并财务报表中“长期股权投资”项目和“存货”项目的影响。

　　『正确答案』由于2×14年乙公司与甲公司之间的存货交易属于逆流交易，该批存货的60%已实现对外销售，未实现内部交易损益=(1 100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，对甲公司合并财务报表相关项目的影响为：“长期股权投资”项目应调增24(120×20%)万元，“存货”项目应调减24万元。相关分录为：

　　借：长期股权投资　24

　　贷：存货　　　　　24

　　(3)判断甲公司取得乙公司控制权属于哪一种企业合并类型，并编制甲公司2×17年度追加对乙公司投资的会计分录。

　　『正确答案』属于同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司和乙公司在实现企业合并前同受B公司控制。甲公司追加投资前，对乙公司长期股权投资的账面价值=2 100+(6 030-300)×20%=3 246(万元)。

　　2×17年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20 000×70%=14 000(万元)。

　　追加投资的分录为：

　　借：长期股权投资　8 000

　　贷：银行存款　　　8 000

　　原股权投资的账面价值3 246万元与新增投资支付对价的账面价值8 000万元的合计数与初始投资成本的差额应该调整长期股权投资和资本公积：

　　借：长期股权投资(14 000-3 246-8 000)2 754

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　2 754

　　(2)2×15年1月1日，甲公司与C公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本3 000万元，其中甲公司占45%。甲公司以公允价值为1 350万元的土地使用权出资，C公司以公允价值为600万元的机器设备和1 050万元现金出资。该土地使用权的原值为1 500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为0，至2×15年1月1日已累计摊销900万元，后续仍可使用20年。

　　丙公司2×15年实现净利润220万元。

　　要求：

　　(4)根据资料(2)，编制甲公司对丙公司出资及确认2×15年投资收益相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　　　　　　　1 350

　　累计摊销　　　　　　　　　　　900

　　贷：无形资产——土地使用权　　　1 500

　　资产处置损益 　　　　　　　　 750

　　丙公司调整后的净利润=220-750+(1 350-600)/20=-492.5(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　221.625

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　221.625