参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 2006年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×1=81(万元)，2006年末递延所得税负债余额=(84-81)×33%=0.99(万元)，所以2006年应确认递延所得税负债0.99万元;2007年末无形资产的账面价值=90-6=84(万元)，计税基础=90-90/10×2=72(万元)，2007年末递延所得税负债余额=(84-72)×25%=3(万元)，则2007年12月31日应确认的递延所得税负债=3-0.99=2.01(万元)。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：固定资产的计税基础;

　　甲公司此固定资产在2018年年末的计税基础=60-60/5×1=48(万元);甲公司该项固定资产在2018年年末的账面价值=60-60×2/5-6=30(万元);资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=48-30=18(万元);甲公司此固定资产在2019年年末的计税基础=60-60/5×2=36(万元);甲公司该项固定资产在2019年年末的账面价值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15万元;资产的账面价值<计税基础，所以当期可抵扣暂时性差异余额=36-15=21(万元);所以2019年产生的可抵扣暂时性差异发生额=21-18=3(万元)。所以选项A正确。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 事项(1)，产生应纳税暂时性差异，纳税调减40万元;事项(2)，不产生暂时性差异，属于非暂时性差异，纳税调增600万元;事项(3)，产生可抵扣暂时性差异，纳税调增140万元;事项(4)，产生可抵扣暂时性差异，纳税调增100万元;因此，甲公司因上述事项或交易产生的可抵扣暂时性差异=140+100=240(万元)。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查知识点：应交所得税的计算。2×19年该项无形资产对应交所得税的影响金额=(600×175%×2/5×8/12+300×175%)×25%=201.25(万元);2×19年该项无形资产对所得税费用的影响金额=对应交所得税的影响金额=201.25(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，使用寿命不确定的无形资产在会计上不摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动在实际发生前税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金税法不允许扣除，负债的账面价值与计税基础相等，不会形成暂时性差异。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资产的计税基础，是指某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额;负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

　　选项A，存货的账面价值为其账面余额扣除已计提存货跌价准备之后的金额，税法认可的是其历史成本，因此计算得出当期期末存货的计税基础应为200+20=220(万元);选项C，由于税法不认可公允价值变动，因此得出当期此交易性金融资产的计税基础应为80万元;选项D，由于税法当期允许税前抵扣的金额为36万元，其余允许以后实际支付时抵扣，因此得出当期应付职工薪酬的计税基础应为50-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额14=36(万元)。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，应收账款的计税基础为100万元;选项B，使用寿命不确定的无形资产，税法上按照税法上规定的使用年限计提摊销，由于该项无形资产已使用2年，存在摊销，因此计税基础不等于其账面价值;选项D，存货的计税基础为其账面成本200万元。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 资料(1)长期股权投资应计提的减值准备=1 000-950=50(万元);资料(2)长期股权投资应计提的减值准备=0;资料(3)交易性金融资产应确认公允价值变动损失300;资料(4)债权投资应转回的减值准备=100(万元);所以甲公司当期期末应确认的递延所得税费用=(-50-300+100) ×25%=-62.5(万元)。

　　事项(1)

　　借：资产减值损失 50

　　贷：长期股权投资减值准备 50

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：所得税费用 12.5

　　事项(2)

　　不用做处理。

　　事项(3)

　　借：公允价值变动损益 300

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 300

　　借：递延所得税负债 50

　　贷：所得税费用 50

　　借：递延所得税资产 25

　　贷：所得税费用 25

　　事项(4)

　　借：债权投资减值准备 100

　　贷：资产减值损失 100

　　借：所得税费用25

　　贷：递延所得税资产25

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 (1)截至2008年末，因折旧口径不同造成的可抵扣暂时性差异累计额=固定资产的计税基础-固定资产的账面价值=[3010-(3010-10)/5×2]-[3010-(3010-10)÷3×2]=800(万元)。

　　(2)2008年末“递延所得税资产”借方余额=800×25%=200(万元)，即2008年末资产负债表上“递延所得税资产”项目的金额为200万元。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 不管是在个别报表还是合并报表，该批存货的计税基础均为150万元。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 交易性金融资产的计税基础等于其初始成本，不受公允价值变动的影响，因此计税基础=100×50%=50(万元)。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 负债的计税基础=负债账面价值-未来期间可以税前列支的金额。选项B，因购入存货形成的应付账款，会计和税法的处理一致，计税基础等于账面价值;选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间可以税前列支的金额=0;选项D，为职工计提的应付养老保险金需要确认应付职工薪酬，税法与会计一致，其计税基础等于确认的应付职工薪酬的金额。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 2×18年度的应交所得税=(8 000-150)×25%=1 962.5(万元)，选项A正确;

　　2×18年末递延所得税资产的余额=39.6/25%×15%=23.76(万元);

　　2×18年末递延所得税负债的余额=29.7/25%×15%+150×15%=40.32(万元);

　　2×18年末递延所得税负债余额与递延所得税资产余额之差=40.32-23.76=16.56(万元)，选项B不正确;

　　2×19年度应交所得税=(8 000+1 150-900)×15%=1 237.5(万元)，选项C正确;

　　2×19年度发生的递延所得税=-(1 150-900)×15%=-37.5(万元);

　　2×19年度的所得税费用=1 237.5-37.5=1200(万元);

　　2×19年度的净利润=8 000-1200=6 800(万元)，选项D正确。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 当期应交所得税=(1 000+50-36)×25%=253.5(万元)

　　年末固定资产的账面价值大于计税基础应确认递延所得税负债，递延所得税费用=(5 000-4 700)×25%-66=9(万元)

　　所得税费用总额=253.5+9=262.5(万元)

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　262.5

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　253.5

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　9

　　净利润=1 000-262.5=737.5(万元)

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 正确的会计分录为：

　　借：递延所得税资产 225

　　贷：商誉 200

　　所得税费用 25

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 2×18年12月31日应确认的成本费用

　　=3×50×1×1/2=75(万元)

　　股票的公允价值=1×50×12×1/2=300(万元)

　　股票期权行权价格=1×50×4×1/2=100(万元)

　　预计未来期间可税前扣除的金额=300-100=200(万元)

　　递延所得税资产=200×25%=50(万元)

　　A公司预计未来期间可税前扣除的金额为200万元，超过了该公司当期确认的成本费用75万元，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　　　　50

　　贷：所得税费用　　　　　　　(75×25%)18.75

　　资本公积—其他资本公积(50-18.75)31.25

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，合并报表中确认的商誉减值准备产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产;选项D，应税合并产生的商誉，账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，其他债权投资以公允价值进行计量，其公允价值一旦发生波动，则其计税基础就与账面价值就不一致;选项D，交易性金融负债是以公允价值进行计量的，其公允价值发生波动，则账面价值与计税基础就不一致了。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，公允价值模式计量的投资性房地产，期末计税基础等于其初始成本;选项B，成本模式的投资性房地产计税基础等于账面余额扣除税法认可的折旧或摊销;选项C，权益法核算的长期股权投资，期末计税基础等于初始成本，其初始成本是通过“投资成本”科目核算的，但是“投资成本”科目还会核算初始投资成本小于可辨认净资产公允价值的份额的差额，这部分税法不认可，所以“投资成本”明细的金额不一定等于计税基础。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项A，甲公司应确认递延所得税资产=(40+50)×15%+100/25%×15%-100=-26.5(万元);

　　选项B，递延所得税资产余额=(40+50)×15%+100/25%×15%=73.5(万元);

　　选项C，甲公司应确认递延所得税负债=120×15%+10/25%×15%-10=14(万元);

　　选项D，甲公司递延所得税负债余额=120×15%+10/25%×15%=24(万元)。

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，所得税费用应在利润表单独列示;选项C，利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，所得税费用应该单独在利润表中列示，不能用当期所得税费用代替所得税费用。

　　6、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，该项无形资产的计税基础=400×175%=700(万元);选项D，由于该项无形资产在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此，准则规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　7、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，甲公司因与资产相关的政府补助形成可抵扣暂时性差异本期发生额=45-50=-5(万元)，应转回递延所得税资产=5×25%=1.25(万元);选项B，企业发生的直接计入当期损益的递延所得税只有因与资产相关的政府补助的所得税影响，因此递延所得税费用=0-(-1.25)=1.25(万元);选项C，甲公司应确认的应交所得税=(2 530-50+130+45-50)×25%=651.25(万元);选项D，所得税费用=651.25+1.25=652.5(万元)。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可税前扣除的金额，选项C，税法当期确认了收入，计入了当期应纳税所得额中，会计上在以后期间确认收入时，不用再交所得税，可以全部在税前扣除，未来期间税法允许税前扣除的金额是80万元，所以计税基础是0;选项D，税法上收入确认时点与会计一样，未来会计上确认收入时，税法也确认收入，不能抵扣，计税基础=80-0=80(万元)。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 2019年初，投资性房地产的账面价值=2 100(万元)，计税基础=2 000-2 000/20=1 900(万元)，应确认的递延所得税负债=(2 100-1 900)×25%=50(万元);

　　2019年末，投资性房地产的账面价值=1 980(万元)，计税基础=2 000-2 000/20×2=1 800(万元)，递延所得税负债余额=(1 980-1 800)×25%=45(万元)，2019年末应转回递延所得税负债5万元。

　　11、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，2018年，应收账款可抵扣暂时性差异=6 000-5 400=600(万元)，年末递延所得税资产余额及发生额=600×25%=150(万元);投资性房地产应纳税暂时性差异=2 000-(1 000-1 000/20×7)=1 350(万元)，年末递延所得税负债余额=1 350×25%=337.5(万元);因此，2018年递延所得税费用=-150+(337.5-600×25%)=37.5(万元)，其他综合收益=600×25%=150(万元)。所以不正确。

　　选项B，2019年，应收账款可抵扣暂时性差异累计额=10 000-9 000=1 000(万元)，年末递延所得税资产发生额=1 000×25%-150=100(万元);投资性房地产应纳税累计暂时性差异=2 600-(1 000-1 000/20×8)=2 000(万元)，年末递延所得税负债发生额=2 000×25%-337.5=162.5(万元)。因此，2019年递延所得税费用=-100+162.5=62.5(万元)。所以正确。

　　选项C，应交所得税=(1 000+400-600-1 000/20)×25%=187.5(万元)。所以正确。

　　选项D，所得税费用=187.5+62.5=250(万元)。 所以正确。

　　12、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 本题属于企业发现的以前年度的会计差错，应该按照前期差错更正的原则处理，涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目进行调整。本题中假设该固定资产2×13年期初的账面价值为X。

　　按照错误的处理，会计上未计提折旧，因此期末账面价值X大于计税基础(X-50)，形成应纳税暂时性差异，因此错误的处理为：

　　借：所得税费用 12.5

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　正确的处理，需要对固定资产计提折旧，分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用 100

　　贷：累计折旧 100

　　正确的处理后，账面价值(X-100)，小于计税基础(X-50)，形成可抵扣暂时性差异50万元，因此更正分录为：

　　借：递延所得税负债 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　借：递延所得税资产 12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5

　　因此，应调增“以前年度损益调整”100-12.5-12.5=75(万元);调减“递延所得税负债”12.5万元;调增“递延所得税资产”12.5万元，调增“累计折旧”100万元。

　　13、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，2×18年财务会计报告批准报出前，调整减少应交所得税37.5万元。

　　甲公司2×18年年末会计分录为：

　　借：营业外支出 100

　　贷：预计负债　　100

　　借：递延所得税资产(100×25%) 25

　　贷：所得税费用 25

　　2×18年实现利润总额5000万元，应纳税所得额=5000+100=5100(万元);应交所得税=5100×25%=1275(万元)，分录为：

　　借：所得税费用 1275

　　贷：应交税费——应交所得税 1275

　　2×18年确认的所得税费用总额=-25+1275=1250(万元)

　　2×19年分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外支出 40

　　——调整管理费用 10

　　预计负债 100

　　贷：其他应付款 150

　　借：应交税费——应交所得税 (150×25%)37.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 37.5

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　25

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　25

　　14、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，预收账款的计税基础=账面价值200-未来期间可以税前扣除的金额200=0(万元);选项D，违约罚款不允许税前扣除，属于非暂时性差异，账面价值等于计税基础。

　　15、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，税法不认可减值，因此计提减值后账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项B，采用直线法计提折旧，会计折旧年度大于税法，造成会计折旧额小于税法折旧额，会计账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项C，和直线法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异;选项D，从会计角度考虑，账面价值大于可收回金额，需要对该固定资产计提减值准备，但是税法上并不认可该减值准备，因此账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异。

　　16、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 按照会计准则规定，企业销售商品时，应在客户取得该商品的控制权时确认收入，此时甲公司尚未生产标的资产，因此客户尚未取得该商品的控制权，甲公司应确认预收账款500万元，即账面价值为500万元。

　　(1)假定税法规定，该项交易应在货物发出时确认收入，即与会计规定是一致的，当期没有纳税，未来需要抵扣的是0，因此计税基础=500-0=500(万元)，选项A正确。

　　(2)假定税法规定，该项交易应在收到货款时确认收入，即税法当期就将500万计入了应纳税所得额中，未来会计确认收入时，需要将其从应纳税所得额中扣除，因此计税基础=500-500=0，选项C正确。

　　三、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2×19年甲公司的应纳税所得额=6 000(利润总额)-300×4%(事项1国债利息收入)-(2 200-1 900)(事项2交易性金融资产公允价值变动)+500/10-[500×2/5/2+(500-200)×2/5/2](事项3固定资产折旧的调整)+400(事项4)=5 978(万元)(1分)

　　产生应纳税暂时性差异的为事项(2)和事项(3)：

　　事项(2)，交易性金融资产期末账面价值=2 200(万元)，计税基础=2 000(万元);(0.5分)

　　事项(3)，固定资产期末账面价值=500-500/10×1.5=425(万元)，计税基础=500-500×2/5-(500-500×2/5)×2/5/2=240(万元);(0.5分)

　　因此，2×19年甲公司的可抵扣暂时性差异期末余额=0(万元)(1分)

　　2×19年甲公司的应纳税暂时性差异期末余额=(2 200-2 000)+(425-240)=385(万元)(1分)

　　【正确答案】 2×19年甲公司当年应确认的应交所得税=5 978×15%=896.7(万元)(1分)

　　2×19年甲公司当年应确认的递延所得税资产=0×25%-15=-15(万元)(1分)

　　2×19年甲公司当年应确认的递延所得税负债=385×25%-11.25=85(万元)(1分)

　　【正确答案】 相关会计处理：

　　借：所得税费用 896.7

　　贷：应交税费——应交所得税 896.7(1分)

　　借：所得税费用 15

　　贷：递延所得税资产 15(1分)

　　借：所得税费用 85

　　贷：递延所得税负债 85(1分)

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】 A公司2×11年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2)×1×10×1/3=60(万元)(1分)，分录为：

　　借：管理费用　　60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　A公司2×12年因股份支付应该确认的应付职工薪酬=(20-2-3)×1×12×2/3-60=60(万元)(1分)。

　　分录为：

　　借：管理费用 60

　　贷：应付职工薪酬 60(1分)

　　【正确答案】 A公司2×11年应纳税所得额=1000-200×30%(事项1)+60(事项2)-(94.22+3)×4%(事项3)+500×(8%-5%)×4/12(事项4)+20(事项5)+30(事项7)=1 051.11(万元)(2分)

　　2×11年应交所得税=1 051.11×25%=262.78(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税资产=50(事项2)×15%+30(事项7)×15%=12(万元)(1分)

　　2×11年递延所得税负债=50/25%×(15%-25%)=-20(万元)(1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 230.78

　　递延所得税资产 12

　　递延所得税负债　　 20

　　贷：应交税费——应交所得税 262.78(2分)

　　【答案解析】 事项2，税法规定，A公司因该股份支付确认的应付职工薪酬不超过50万元的部分在实际发生时允许税前扣除。也就是说，本期确认的管理费用不得本期税前扣除，所以计算应纳税所得额的时候需要全部调增(+60);而以后实际发生时允许税前扣除的金额是不超过50万元的部分，因此会有50万元的费用未来会税前扣除，就在本期形成了一项可抵扣暂时性差异，因此需要确认递延所得税资产(50×15%)。

　　【正确答案】 A公司2×12年应纳税所得额=1 000+(500-390)(事项1)+60(事项2)-(97.22+97.22×4%-100×3%)×4%(事项3)+500×(8%-5%)(事项4)+20-10(事项7)=1 191.08(万元)(2分)

　　2×12年应交所得税=1 191.08×15%=178.67(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税资产=(20-10)×15%(事项7)=1.5(万元)(1分)

　　2×12年递延所得税负债=30×15%(事项6)=4.5(万元)((1分)

　　分录为：

　　借：所得税费用 177.17

　　其他综合收益 4.5

　　递延所得税资产1.5

　　贷：应交税费——应交所得税 178.67

　　递延所得税负债　　 4.5(2分)

　　【答案解析】 2×12年应交所得税计算中的事项1(500-390)计算如下：

　　500为2×12年税法认可长期股权投资处置损益，即1 500-1 000;

　　390为2×12年会计确认长期股权投资相关损益，即因净利润确认投资收益130×30%+处置损益1 500-[(3 500+150+200+130-150+200)]×30%+200×30%。

　　2、

　　【正确答案】 20×3年A设备应计提的折旧=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(万元)

　　20×4年A设备应计提的折旧=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(万元)

　　20×5年A设备应计提的折旧=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(万元)

　　20×6年A设备应计提的折旧=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(万元)

　　20×7年A设备应计提的折旧=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(万元)

　　单位：万元

项目	20×3年12月31日	20×4年12月31日	20×5年12月31日	20×6年12月31日	20×7年12月31日
账面价值	4000	2400	1200	400	0
计税基础	4800	3600	2400	1200	0
暂时性差异	800	1200	1200	800	0

　　【正确答案】 20×3年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+400×25%=150(万元)

　　20×4年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元)

　　20×5年末的递延所得税资产余额=400×12.5%+800×25%=250(万元)

　　20×6年末的递延所得税资产余额=800×25%=200(万元)

　　【正确答案】 B办公楼转为投资性房地产时：

　　借：投资性房地产——成本1 300

　　累计折旧 400

　　贷：固定资产 800

　　其他综合收益 900

　　20×7年该投资性房地产公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　【正确答案】 取得债权投资时

　　借：债权投资 1 000

　　贷：银行存款 1 000

　　20×7年年末确认利息收入

　　借：应收利息 25

　　贷：投资收益 25

　　【正确答案】 应交所得税=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(万元)

　　所得税费用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(万元)

　　递延所得税负债余额=(1500-400+16)×25%=279(万元)

　　借：所得税费用 1133.75

　　其他综合收益 225[(1300-400)×25%]

　　贷：递延所得税负债 279

　　应交税费——应交所得税 879.75

　　递延所得税资产 200