【计算分析题】甲公司为境内上市公司，2×16年度财务报表于2×17年2月28日经董事会批准对外报出。2×16年，甲公司发生的有关交易或事项如下(本题不考虑相关税费及其他因素)：

　　(1)甲公司历年来对所售乙产品实行“三包”服务，根据产品质量保证条款，乙产品出售后两年内如发生质量问题，甲公司将负责免费维修、调换等(不包括非正常损坏)。甲公司2×16年年初与“三包”服务相关的预计负债账面余额为60万元，当年实际发生“三包”服务费用45万元。

　　按照以往惯例，较小质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的0.5%;较大质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的2%;严重质量问题发生的维修等费用为当期销售乙产品收入总额的1%。根据乙产品质量检测及历年发生“三包”服务等情况，甲公司预计2×16年度销售乙产品中的75%不会发生质量问题，20%可能发生较小质量问题，4%可能发生较大质量问题，1%可能发生严重质量问题。甲公司2×16年销售乙产品收入总额为50000万元。

　　【要求】根据资料(1)，说明甲公司“三包”服务有关的预计负债确定最佳估计数时的原则，计算甲公司2×16年应计提的产品“三包”服务费用;并计算甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债年末余额。

　　【解析】

　　(1)该或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定。

　　2×16年应计提的产品“三包”服务费用

　　=50 000×0.5%×20%+50 000×2%×4%+50 000×1%×1%=50+40+5=95(万元)

　　甲公司2×16年12月31日与产品“三包”服务有关的预计负债的年末余额=60-45+95=110(万元)

　　(2)2×17年1月20日，甲公司收到其客户丁公司通知，因丁公司所在地于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款1 200万元的60%。甲公司已对该应收账款于2×16年末计提200万元的坏账准备。

　　【要求】根据资料(2)，说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由;如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项，说明其会计处理方法。

　　【解析】(2)事项(2)属于日后非调整事项。

　　理由：2×17年1月20日甲公司得知丁公司所在地区于2×17年1月18日发生自然灾害，导致丁公司发生重大损失，无法支付货款1 200万元的60%，这个自然灾害是在2×17年发生的，甲公司在日后期间得知，在资产负债表日及以前并不存在，所以属于日后非调整事项。

　　会计处理：对于无法偿还部分，应当确认坏账准备，直接计入2×17年当期损益，会计分录如下：

　　借：资产减值损失　　520

　　贷：坏账准备　　　　　520

　　(3)根据甲公司与丙公司签订的协议，甲公司应于2×16年9月20日向丙公司销售一批乙产品，因甲公司未能按期交付，导致丙公司延迟向其客户交付商品而发生违约损失1 000万元。为此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起诉讼，要求甲公司按合同约定支付违约金950万元以及由此导致的丙公司违约损失1 000万元。

　　截至2×16年12月31日，双方拟进行和解，和解协议正在商定过程中。甲公司经咨询其法律顾问后，预计很可能赔偿金额在950万元至1000万元之间。为此，甲公司于年末预计975万元损失并确认为预计负债。2×17年2月10日，甲公司与丙公司达成和解，甲公司统一支付违约金950万元和丙公司的违约损失300万元，丙公司同意撤诉。甲公司于2×17年3月20日通过银行转账支付上述款项。

　　【要求】根据资料(3)，说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明理由;如为调整事项，分别计算甲公司应调整2×16年年末留存收益的金额;如为非调整事项，说明其会计处理方法。

　　【解析】

　　①事项(3)属于日后调整事项。

　　②理由：该未决诉讼发生在2×16年，甲公司在2×16年年末确认了预计负债975万元，2×17年2月10日，甲公司和丙公司达成了和解，确定了最终支付的金额，2×16年的财务报表于2×17年2月28日对外报出，这里是日后期间确定了最终支付的金额，所以属于日后调整事项。

　　③调整2×16年留存收益的金额：

　　-[(950+300)-(1 000+950)/2]=-275(万元)

　　【2017年综合题】甲公司为境内上市公司，2×16年度，甲公司经注册会计师审计前的净利润为35 000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时，对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑(假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受，且不考虑所得税等相关税费以及其他因素)：

　　(1)2×16年1月1日，甲公司以1 000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证，根据合同约定，该收益凭证期限为三年，预计年收益率6%，当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期，该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元，2×16年度，甲公司的会计处理如下：

　　借：债权投资　　　1 000

　　贷：银行存款　　　　1 000

　　借：应收账款 　　　　60

　　贷：投资收益 　　　　　60

　　【要求】对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)。

　　【解析】

　　(1)事项(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益，说明回收的金额不固定或可确定，所以不能按照债权投资核算，又因为该收益凭证期限为3年，所以应该按照其他债权投资核算。

　　更正分录如下：

　　借：其他债权投资　　　1 000

　　贷：债权投资　　　　　1 000

　　借：其他综合收益　　　 　20

　　贷：其他债权投资　　　　 20

　　借：投资收益　　　　　 　60

　　贷：应收账款　　　　　　 60

　　(2)2×16年6月20日，甲公司与丁公司签订售后租回协议，将其使用的一栋办公楼出售给丁公司，出售价格为12 500万元，款项已经收存银行。根据协议约定，甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼，租赁期限为5年，每半年支付租赁费用250万元，该办公楼的原价为8 500万元，2×16年7月1日的公允价值为11 000万元;截至2×16年7月1日该办公楼已提折旧1 700万元，预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。

　　2×16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：固定资产清理　　　　　6 800

　　累计折旧　　　　　　　1 700

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　8 500

　　借：银行存款　　　　　　 12 500

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 12 500

　　借：固定资产清理　　　　　5 700

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　5 700

　　借：管理费用　　　　　　　　250

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　250

　　【要求】对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)。

　　【解析】

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：售后租回形成经营租赁，且售价高于公允价值的，售价与公允价值的差额计入递延收益，而公允价值与账面价值的差额则计入当期损益。更正分录如下：

　　借：资产处置损益　　　1 500

　　贷：递延收益　　　　　　　1 500

　　借：递延收益　　　　　　150

　　贷：管理费用　　　　　　　　150

　　(3)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日，该土地使用权的公允价值为2 000万元，账面价值为1 800万元，截至2×16年12月31日，甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出1 800万元，均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得，成本为950万元，预计可用50年，取得后立即出租给其他单位。甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。

　　2×16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：在建工程　　　　　　3 800

　　贷：投资性房地产—成本　　　　　　　 950

　　—公允价值变动 　　　850

　　银行存款　　　　　　　　　　　 1 800

　　公允价值变动损益　　　　　　　　 200

　　【要求】对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)。

　　【解析】

　　事项(3)，甲公司会计处理不正确。理由：出租土地使用权转为自用，应确认为无形资产，而不是在建工程;同时在土地使用权上建造厂房，建造期间土地使用权的摊销额应计入工程成本。更正分录如下：

　　借：无形资产　　　　2 000

　　贷：在建工程　　　　 1 950

　　累计摊销　　　　　　50

　　(4)2×16年10月8日，经甲公司董事会批准，将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年，并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为50 000万元，甲公司对该出租房产采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，截至2×15年12月31日已计提10年折旧。

　　2×16年，甲公司的会计处理如下：

　　借：其他业务成本　　　　　　　800

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　800

　　【要求】对注册会计师质疑的交易或事项，分别判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;对不正确的会计处理，编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目，直接使用相关会计科目，也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录)。

　　【解析】

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将预计使用年限由50年变更为60年，属于会计估计变更，采用未来适用法，不需要进行追溯，甲公司2×16年少确认了折旧149.24万元。

　　2×16年前9个月计提折旧的金额=50 000÷50÷12×9=750(万元)

　　2×16年后3个月计提折旧的金额=(50 000-50 000÷50×10-50 000÷50÷12×9)÷(60×12-10×12-9)×3=199.24(万元)

　　2×16年一共需要计提折旧的金额=750+199.24=949.24(万元)

　　甲公司少确认了折旧149.24(949.24-800)万元。

　　更正分录如下：

　　借：其他业务成本　　　　　　　149.24

　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　149.24

　　(5)

　　【要求】计算甲公司2×16年度经审计后的净利润。

　　【解析】甲公司2×16年度经审计后的净利润=35 000-60-1 500+150-149.24=33 440.76(万元)