三、计算分析题

　　1.BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，其2×18年发生的与职工薪酬有关的业务如下：

　　(1)2×18年12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的不含税市场售价为0.6万元/台;同时将公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的不含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票;假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。

　　(2)BS公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2×18年，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。

　　(3)BS公司2×17年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2×18年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套市场价格为100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2×18年7月1日起在公司继续服务5年。假定至年末无人离职，不考虑商品房相关的税费。

　　(4)2×18年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。

　　(5)因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，BS公司不能单方面解除。根据该协议，BS公司于2×19年1月1日起至2×19年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。

　　不考虑其他相关因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根据资料(1)，说明BS公司作为福利发放的自产洗衣机是否应确认收入，并说明理由。

　　BS公司作为福利发放的自产洗衣机应确认收入。

　　理由：企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

　　(2)根据资料(3)，计算BS公司2×18年因此计划应确认的成本费用金额，并编制相关的会计分录。

　　BS公司2×18年因此计划应确认的成本费用金额=(100-65)×20/5×6/12=70(万元)，公司出售住房时应进行如下账务处理：

　　借：银行存款　　　　(20×65)1300

　　长期待摊费用　　　　 　　　700

　　贷：固定资产　　　(100×20)2000

　　出售住房后的每年，公司应当按照直线法在5年内摊销长期待摊费用。本年应做的会计分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　70

　　贷：应付职工薪酬　　(700/5/2)70

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　70

　　贷：长期待摊费用　　　　　　　 70

　　(3)根据资料(1)、(2)、(4)、(5)，编制BS公司2×18年末与职工薪酬业务相关的会计分录。

　　资料(1)：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　 (120×0.6×1.13)81.36

　　销售费用　　　　　　　　　　　　　 (30×0.6×1.13) 20.34

　　管理费用　　　 　　　　　　　　　　 (50×0.6×1.13)33.9

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　 (200×0.6×1.13)135.6

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　(200×0.6×1.13)135.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 (200×0.6)120

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　(200×0.6×0.13)15.6

　　借：主营业务成本　　　　(200×0.3)60

　　贷：库存商品　　　　　　(200×0.3)60

　　借：生产成本　　　(120×0.5×1.13)67.8

　　销售费用　　　 (30×0.5×1.13)16.95

　　管理费用　　　 (50×0.5×1.13)28.25

　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　 113

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——待认证进项税额　　　13

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 113

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　13

　　贷：应交税费——待认证进项税额　　　　　　　　13

　　借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　 113

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　13

　　资料(2)：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11.25

　　贷：应付职工薪酬——工资 　　　　　(25×5×300/10000)　3.75

　　——累积带薪缺勤　(25×5×300×2/10000)7.5

　　BS公司因这25名员工放弃年休假应确认的成本费用总额=11.25(万元)。

　　实际支付时：

　　借：应付职工薪酬——工资　　　　 　 3.75

　　——累积带薪缺勤 　 7.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　11.25

　　资料(4)：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　850

　　销售费用　　　　　　　　　　　500

　　管理费用　　　　　　　　　　　320

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　1670

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　170

　　贷：应交税费——应交个人所得税　　 170

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　 1500

　　应交税费——应交个人所得税　　170

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1670

　　资料(5)：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 1000

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　1000

　　2.甲公司共有8000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。2×19年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为4天，该公司平均每名职工每个工作日工资为600元。

　　(1)假定一，甲公司制度规定，每名职工每年可享受10个工作日带薪休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开公司时不能获得现金补偿;职工休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利(10个工作日)中扣除，不足的部分再从上年结转的带薪休假余额中扣除;职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现金。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×20年有7600名职工将享受不超过10天的带薪休假，剩余400名职工每人将平均享受13天休假，假定这400名职工全部为总部各部门经理。

　　2×20年12月31日，上述400名部门经理中有320名享受了13天休假，并随同正常工资以银行存款支付;另有80名只享受了10天休假。

　　(2)假定二，甲公司制度规定，职工累积未使用的带薪缺勤权利可以无限期结转，且可以于职工离开企业时以现金支付。2×19年12月31日，甲公司8000名职工中，7400名为直接生产工人，500名为总部各部门经理，100名工人正在建造一幢自用办公楼。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根据资料(1)假定一，编制甲公司2×19年、2×20年相关会计分录。

　　2×19年12月31日，甲公司应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于1200天(400×3天)的休假工资72(1200×0.06)万元，会计分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　72

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　72

　　2×20年12月31日，320名职工享受了13天休假，会计分录为：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　57.6

　　贷：银行存款　　　　　　(320×3×0.06)57.6

　　80名职工只享受了10天假期，上年未享受的权利应作废，会计分录为：

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　　　14.4

　　贷：管理费用　　　　　　 (80×3×0.06)14.4

　　(2)根据资料(2)假定二，编制甲公司2×19年相关会计分录。

　　2×19年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪休假权利而导致的全部金额，即相当于32000天(8000×4天)的休假工资1920(32000×0.06)万元，会计处理为：

　　借：生产成本　　　(7400×4×0.06)1776

　　管理费用　　　　(500×4×0.06)120

　　在建工程　　　　(100×4×0.06) 24

　　贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　　1920

　　3.甲公司从2×19年1月1日起对直接参与生产的职工实行累积带薪缺勤制度，制度规定，每名工人每年有权享受12个工作日的带薪休假(假定每月1个工作日的带薪休假，职工休假是以先进先出为基础，即首先从上月可享受的权利中扣除)，休假权利可以向后结转2个日历年度。在第二年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名生产工人平均每月工资18000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为900元。直接参与生产的职工为1000名。

　　(1)2×19年1月，1000名职工均没有休假。

　　(2)2×19年2月，1000名职工均休了1天假。

　　(3)2×20年12月31日，100名职工每人有5个工作日的未使用带薪休假，200名职工每人有3个工作日的未使用带薪休假，其他职工的带薪休假权利均已使用。甲公司以现金支付了未使用的带薪休假。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2×19年1月1000名职工均没有休假的会计分录。

　　2×19年1月

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1890

　　贷：应付职工薪酬——工资 　 　(1000×20×0.09)1800

　　——累积带薪缺勤 (1000×1×0.09)90

　　(2)根据资料(2)，编制甲公司2×19年2月1000名职工均休了1天假的会计分录。

　　2×19年2月，1000名职工均休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并做如下账务处理：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　1800

　　贷：应付职工薪酬——工资　　　　1710

　　——累积带薪缺勤　90

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　90

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　90

　　注意：本题说明职工休假是以先进先出为基础，因此2月份休假1天使用的是1月份的带薪假，所以贷方是银行存款。

　　【解析】第1笔会计分录反映的是公司因职工提供服务而应付的工资和累积的带薪休假权利，第2笔分录反映的是该名职工使用上期累积的带薪休假权利。

　　(3)根据资料(3)，编制甲公司2×20年12月31日以银行存款支付了未使用的带薪休假的会计分录。

　　现金支付未使用的带薪休假的金额=100×5×0.09+200×3×0.09=99(万元)

　　借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤　99

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　99

　　4.甲公司为了鼓励销售人员为公司销售新产品，与销售人员签订合同，资料如下：

　　(1)2×17年甲公司计划向10名销售人员提供销售奖励金每名员工100万元，销售人员需自2×17年1月1日起在公司服务满3年甲公司向其支付销售奖励金每人100万元，2×17年末没有员工离职，甲公司预计未来有1名员工离职。2×18年和2×19年末没有销售人员离职，2×19年末甲公司向销售人员支付了1000万元销售奖励金。甲公司采用同期同币种的国债利率6%作为折现率。

　　(2)2×19年甲公司为10名销售人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个销售人员工资的5%向独立于甲公司的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该销售人员个人账户并负责资金的运作。该销售人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。本月按照计划安排向年金基金缴存的金额为50万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断该业务属于职工薪酬4分类的哪一种，分别编制2×17年、2×18年和2×19年相关会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断该业务属于职工薪酬4分类的哪一种，并编制相关会计分录。(计算结果保留两位小数)

　　『答案』(1)根据资料(1)，判断该业务属于职工薪酬4分类的哪一种，分别编制2×17年、2×18年和2×19年相关会计分录。

　　①属于职工薪酬的第4分类，即其他长期职工福利。

　　②2×17年会计分录

　　年末确认销售费用=[(10-1)×100/3]/(1+6%)2=300/(1+6%)2=267(万元)

　　借：销售费用　　　　　　　　　267

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　267

　　③2×18年会计分录

　　年末确认利息费用

　　借：财务费用　　　　(267×6%)16.02

　　贷：应付职工薪酬　　　　 　　　16.02

　　年末确认销售费用=[(10×100)/3]/(1+6%)=314.47(万元)

　　借：销售费用　　　　　　　　　314.47

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　314.47

　　④2×19年

　　年末确认利息费用=(267+16.02+314.47)×6%=35.85(万元)

　　借：财务费用　　　　　　 　　　35.85

　　贷：应付职工薪酬　　　　 　　　35.85

　　年末支付时

　　借：应付职工薪酬　(10×100)1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　 1000

　　借：销售费用 [1000-(267+16.02+314.47+35.85]　366.66

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　366.66

　　(2)该福利计划属于第2分类，即离职后福利的设定提存计划。

　　借：销售费用　　　　　　　　　 50

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　 50

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　 50

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 50