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2019年注册会计师考试《会计》模考试题及答案(2)

来源 :中华考试网 2019-07-25

  三、计算分析题

  甲公司2×18年更换年审会计师事务所,新任注册会计师在对其2×18年度财务报表进行审计时,对以下事项的会计处理存在质疑:

  (1)甲公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同,该合同不可撤销。该工程已于2×18年2月开工,预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务,并属于在某一时段内履行的履约义务,该公司采用成本法确定履约进度,2×18年末累计实际发生成本154万元,年末预计完成合同尚需发生成本396;本期结算合同价款174万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务,增值税税率为9%。甲公司2×18年会计处理如下:

  借:生产成本           154

  贷:原材料、应付职工薪酬等      154

  借:合同负债           154

  贷:主营业务收入           154

  借:应收账款           189.66

  贷:合同负债             174

  应交税费——应交增值税(销项税额) 15.66

  (2)2×18年12月4日,甲公司与其控股股东M公司进行债务重组,重组过程中M公司豁免了甲公司所欠1000万元货款。甲公司确认了债务重组利得(营业外收入)1000万元。

  (3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房,共支付价款8000万元;由于该土地的购置符合政府补助的条件,因此政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。至本年年底,该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴1 600万元确认为其他收益。

  (4)2×18年7月1日,甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高级管理人员每人1万份股票期权,同时约定,如果管理人员从授予日(2×18年7月1日)起在丁公司连续工作4年,则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司普通股股票1万股,甲公司的股票期权在授予日的公允价值为每股12元。至2×18年年底,丁公司的高级管理人员均未离职,甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理:

  借:管理费用    13.50

  贷:应付职工薪酬  13.50

  其他资料:甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算,并在资产的使用寿命内平均分摊。

  要求:

  『正确答案』

  (1)根据上述资料,判断甲公司的会计处理是否正确,对不正确的处理说明理由,并编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要通过“以前年度损益调整”科目)

  ①甲公司的处理不正确;理由:企业履行合同发生的成本已经满足下列条件:该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关、该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源、该成本预期能够收回,所以应当作为合同履约成本确认为一项资产。同时该业务属于在某一时段内履行的履约义务,其收入确认方法应按照履约进度方法。更正分录:

  借:合同履约成本        154

  贷:生产成本           154

  履约进度=154÷(154+396)=28%

  应确认合同收入=580×28%=162.4(万元)

  借:合同结算——收入结转    162.4

  贷:合同负债           154

  主营业务收入          8.4(162.4-154)

  借:主营业务成本        154

  贷:合同履约成本         154

  借:合同负债          174

  贷:合同结算——价款结算     174

  ②甲公司的会计处理不正确;理由:M公司豁免甲公司所欠1000万元货款这一行为从经济实质上来讲属于控股股东的资本性投入,甲公司应将被豁免的债务全额计入资本公积。更正分录:

  借:营业外收入——债务重组利得 1000

  贷:资本公积           1000

  ③甲公司的处理不正确;理由:该项补贴属于与资产相关的政府补助,应当先计入递延收益,自固定资产达到可使用状态的下月开始,在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录:

  借:其他收益          1600

  贷:递延收益           1600

  ④甲公司的处理不正确;理由:甲公司向其子公司授予股票期权并以甲公司自身的股票进行结算,应当作为权益结算的股份支付处理,确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录:

  借:长期股权投资         13.5[(10-1)×1×12×1/4×1/2]

  应付职工薪酬         13.5

  贷:资本公积——其他资本公积    13.5

  管理费用            13.5

  (2)根据资料(4),说明丁公司的会计处理原则,并编制丁公司的会计分录。

  企业集团内进行的股份支付计划,接受服务企业没有结算义务的,应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理,确认当期费用及资本公积,丁公司的分录为:

  借:管理费用           13.5

  贷:资本公积——其他资本公积    13.5

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